重点、难点讲解及典型例题

　　一、销售商品收入的确认与计量(★★★)

　　(一)销售商品收入的确认条件(同时满足)

　　销售收入是历年考试的重点，其确认原则虽然看上去“枯燥无味”，但近两年考题中关于收入考题实务化“严重”，所涉及收入确认情形已经远远超过教材所涉猎内容，这就需要我们在学习-些基础知识的情况下，将下述原则“细细咀嚼”。

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　　(3)收入的金额能够可靠地计量

　　(4)相关的经济利益很可能流入企业(即价款收回的可能性超过50%)

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　【提示】在发生交易时，如果预计购买方信誉较差，不会偿还货款或者是其资金周转困难，则不符合收入确认条件;如果确认收入后，购买方资金周转困难无法偿还货款时，则应对确认的应收债权计提减值，不调整原确认的收入。

　　【例题·多选题】按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有( )。

　　A.销售商品收取的增值税

　　B.出售飞机票时代收的保险费

　　C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项

　　D.受托代销商品收取的手续费

　　【答案】ABC

　　【解析】受托代销商品收取的手续费应作为受托方的代销收入。

　　(二)销售商品收入的会计处理

　　1.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理

　　2.委托代销收入的核算

　　(1)视同买断方式

　　①不附退回条款，即真正的销售，企业-般可在发货时直接确认收入，结转成本。

　　②附退回条款，即受托方如果没有将商品对外出售，可以将货物退回给委托方。此时实际上还是由委托方承担这些商品的主要风险和报酬，故委托方发出商品时不能确认收入。

　　(2)收取手续费方式

　　【提示】委托代销业务看似简单，但是涉及情形较多，学习到这里请及时做好总结，将思路梳理清晰。

　　【例题·单选题】A公司本年度委托B商店代销-批零配件，代销价款200万元。年末收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10%收取手续费，款项已收到。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为( )。

　　A.120万元

　　B.126万元

　　C.140万元

　　D.68.4万元

　　【答案】C

　　【解析】A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140(万元)，支付给B商店的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。

　　3.其他特殊销售的会计处理

　　【例题·单选题】下列关于收入确认的说法中正确的是( )。

　　A.具有融资性质分期收款销售商品应按照合同总价款确认收入

　　B.售后回购业务应根据实质重于形式原则来判断是否确认销售收入

　　C.委托代销商品应在发出商品时全额确认销售收入

　　D.以旧换新业务应按产品公允价值扣除旧商品价值来确认收入

　　【答案】B

　　【解析】选项A，具有融资性质分期收款销售商品应按照合同或协议价款的公允价值确认收入，合同总价款与公允价值的差额作为财务收益在收款期间摊销;选项C，委托代销商品若附退回条件或采用收取手续费方式，则商品的风险报酬尚未转移，不应在发出商品时确认收入;选项D，以旧换新业务确认收入不应扣减旧商品的价值。

　　按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有(　)。

　　A、销售商品收取的增值税

　　B、出售飞机票时代收的保险费

　　C、旅行社代客户购买景点门票收取的款项

　　D、受托代销商品收取的手续费

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查的知识点是：收入的确认和计量(综合)。受托代销商品收取的手续费应作为受托方的代销收入。

　　A公司2011年11月5日委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。2011年12月31日，A公司收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司2011年应确认的销售收入为(　)。

　　A、120万元

　　B、126万元

　　C、140万元

　　D、68.4万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是：销售商品收入的确认和计量(综合)。A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140(万元)，B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。

　　下列经济业务或事项正确的会计处理方法有(　)。

　　A、预收款方式下通常应该在最后一次收取款项且发出商品时确认收入

　　B、销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理

　　C、以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入

　　D、包括在商品售价内的可区分的服务费应递延至提供服务的期间内确认为收入

　　E、采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】本题考查的知识点是：收入的确认和计量(综合)。选项C，以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。

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