3.筹资活动产生的现金流量

　　【例题·单选题】A公司2013年发生以下经济业务：

　　(1)发行债券100万份，扣除手续费后取得价款4900万元存入银行;

　　(2)支付债券利息50万元;

　　(3)以分期付款方式购建固定资产支付第-期租金50万元;

　　(4)发行股票3000万股，取得价款30000万元存入银行，另支付手续费500万元。则A公司现金流量表中“吸收投资收到的现金”项目的金额为( )。

　　A.34400万元

　　B.34900万元

　　C.29500万元

　　D.30000万元

　　【答案】C

　　【解析】“吸收投资收到的现金”项目的金额=30000—500=29500(万元)

　　4.补充资料项目的内容及填列

　　将净利润调节为经营活动的现金流量(间接法)(见下图)

　　其基本原理为：

　　经营活动产生的现金流量净额-净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

　　【提示】(1)财务费用项目应调整的是“不属于经营活动的财务费用”。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量，则不需进行调整;若影响净利润但不影响经营活动现金流量，应通过调整经营性项目本身完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

　　(2)补充资料填列符号的判断方法

　　将净利润调节为经营活动的现金流量，共需调整14个项目：减值、折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销这前4个项目必定以正数填列;那么另外10个项目如何准确地判断填列的符号呢?

　　请记住-句话：加上负面影响额(即负面影响额按正数填列)，减去正面影响额(即正面影响额则按负数填列)。

　　比如，存货的减少额，资产减少对企业来说是坏事(负面影响)，所以应该加上(即按正数填列);公允价值变动收益，收益对企业来说是好事(正面影响)，正面影响就该减去(即按负数填列)。

　　【例题·多选题】按照我国企业会计准则规定，在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调减的项目有( )。

　　A.固定资产处置收益

　　B.计提应付债券利息

　　C.无形资产摊销

　　D.递延所得税资产的增加

　　【答案】AD

　　【解析】选项B、C，均属于应调增项目。

　　甲公司持有乙公司90%股权，2012年甲公司出售一项存货给乙公司，成本为400万元，售价为500万元，乙公司当日支付了款项，乙公司取得这项存货后作为固定资产管理，双方适用的增值税税率均为17%，则期末甲公司编制合并现金流量表时就该业务进行的抵消分录是(　)。

　　A、借：购买商品、接受劳务支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500

　　B、借：购买商品、接受劳务支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585

　　C、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500

　　D、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：合并现金流量表编制。

　　某企业2011年有关报表和补充资料如下：

　　(1)资产负债表部分资料如下：

　　应收票据年初数是450万元，年末数是480万元;

　　应收账款年初数是360万元，年末数是320万元;

　　预收账款年初数是100万元，年末数是200万元;

　　存货项目年初余额9 760万元，年末余额7 840万元;

　　应付票据年初余额750万元，年末余额890万元;

　　应付账款年初余额670万元，年末余额540万元。

　　(2)利润表相关数据如下：

　　营业收入本期金额是50 000万元;

　　营业成本项目本期发生额为26 500万元。

　　(3)补充资料：

　　①本期计提坏账准备10万元;期初坏账准备余额为20万元，本期发生坏账15万元，收回前期核销的坏账35万元，期末坏账准备余额为50万元;

　　②本期增值税的销项税额为8 500万元，本期增值税的进项税额465万元;

　　③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元;

　　“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列的金额为(　)。

　　A、24 755万元

　　B、26 956万元

　　C、25 045万元

　　D、24 965万元

　　<2> 、现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为(　)。

　　A、58 500万元

　　B、58 510万元

　　C、58 610万元

　　D、58 600万元

　　<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+存货项目(期末余额-期初余额)(不扣除存货跌价准备)+本期发生的增值税进项税额+应付账款项目(期初余额-期末余额)+应付票据项目(期初余额-期末余额)+预付账款项目(期末余额-期初余额)-本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息-本期购买商品取得的现金折扣+本期毁损的外购商品、材料成本-本期营业成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用(如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用)±其他特殊调整事项=26500+465+(7840-9760)+(750-890)+(670-540)-70-210=24755(万元)。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费(应交增值税——销项税额)+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=50000+8500+(450-480)+(360-320)+(200-100)-10=58600(万元);

　　或者50000+8500+(450-480)+[(360+20)-(320+50)]-15+35+(200-100)=58600(万元)。

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