(四)混合重组方式的处理(★)

　　【提示】由于债权人计提了坏账准备或债务人存在或有应付金额(确认预计负债)，因此债务人的“营业外收入——债务重组利得”与债权人的“营业外支出——债务重组损失”或“资产减值损失”的金额不-定相等。

　　【例题·多选题】甲公司和乙公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司账款2800万元已逾期，甲公司未对该债权计提坏账准备。甲乙公司经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元;②乙公司以-项可供出售金融资产和-批原材料偿付剩余欠款金额。乙公司用于抵债的可供出售金融资产的账面价值为1200万元，其中成本明细为1000万元，公允价值变动明细为200万元，公允价值为1000万元;原材料的成本为800万元，公允价值和计税价格均为1000万元。债务重组过程中，甲公司支付原材料的运杂费等相关费用1.6万元，甲公司向乙公司另行支付增值税170万元。下列说法中，正确的有( )。

　　A.甲公司原材料的入账价值为1001.6万元

　　B.甲公司形成的债务重组损失为400万元

　　C.甲公司形成的债务重组损失为230万元

　　D.乙公司用于抵债的可供出售金融资产的处置损益为-200万元

　　【答案】AB

　　【解析】选项A，原材料的入账价值=1000+1.6=1001.6(万元);选项B、C，由于甲公司向乙公司另行支付增值税，所以增值税不能冲减重组债权的账面余额，因此甲公司形成的债务重组损失=2800—400—1000—1000=400(万元);选项D，用于抵债的可供出售金融资产，确认的处置损益金额=1000-1 200+200=0。

　　甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为(　)。

　　A、26 000元和26 000元

　　B、26 000元和35 000元

　　C、35 000元和26 000元

　　D、35 000元和35 000元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：债务重组相关处理

　　甲公司债务重组损失=150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元);乙公司确认的债务重组利得=150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

　　会计分录：

　　乙公司(债务人)：

　　借：应付账款 150 000

　　贷：长期股权投资——丙公司 115 000

　　营业外收入——债务重组利得 35 000

　　甲公司(债权人)：

　　借：长期股权投资——丙公司　115 000

　　坏账准备 9 000

　　营业外支出——债务重组损失 26 000

　　贷：应收账款 150 000

　　20×1年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为(　)。

　　A、0

　　B、-1.05万元

　　C、20万元

　　D、30万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：债务重组相关处理

　　甲公司该项债务重组应计入净损益的金额=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(万元)。

　　甲公司相关的账务处理：

　　借：固定资产清理　80

　　累计折旧　30

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产　120

　　借：应付账款　90

　　贷：固定资产清理　65

　　应交税费——应交增值税(销项税额)11.05

　　营业外收入　13.95

　　借：营业外支出　15

　　贷：固定资产清理　15

　　下列事项中不属于重组事项的是(　)。

　　A、对企业的组织结构进行较大的调整

　　B、终止企业的部分经营业务

　　C、关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

　　D、因经营困难，与债权方进行债务重组

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是：重组义务的处理。重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不属于企业的重组事项。

　　本章小结：

　　学习本章时应重点掌握债务重组的前提条件、四种债务重组方式下债权人和债务人的账务处理，要注意区分债务重组利得与资产处置利得，同时还需要掌握债务重组对损益的影响金额的计算。本章在初始学习中要多做会计分录，熟练之后找出做题规律，便可快速解答问题。

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