重点、难点讲解及典型例题

　　一、股份支付的相关概念(★)

　　(一)股份支付的概念及分类

　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具体又可分为以权益结算股份支付和以现金结算的股份支付，其中以权益结算股份支付常用的工具有：限制性股票和股票期权，以现金结算股份支付常用的工具有：模拟股票和现金股票增值权。

　　二、股份支付的确认和计量(★★★)

　　(一)股份支付的主要环节及意义

　　股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节主要意义如下表所示。

　　(二)以权益结算的股份支付的会计处理

　　天底下没有免费的午餐，职工或其他方-般也不会白白从企业获得上述股份或现金，要想取得股份或现金需要满足-些条件，这些条件种类如下图所示。

　　【例题·单选题】花果山公司2014年1月1日授予其孙董事长及40名中层管理人员每人200万份股票期权并约定上述人员在公司服务满5年即可按照每股5元的价格购买1股本公司股票，2014年3月15日孙董事长外出创业。离开花果山公司。2014年末花果山公司预计剩余管理人员比较稳定，其在以后年度不会出现离职现象，并经评估确定每份股票期权在授予日和2014年年末的公允价值分别为20元和25元。则花果山公司2014年针对上述业务应确认成本费用金额为( )。

　　A.8000万元

　　B.32000万元

　　C.32800万元

　　D.41000万元

　　【答案】B

　　【解析】花果山公司2014年应确认成本费用的金额=40×200×20×1/5=32000(万元)

　　(三)以现金结算的股份支付的会计处理翻过了以权益结算的股份支付这座小山峰后，大家-鼓作气，抓紧复习-下现金结算的股份支付，重点看下两者的不同点，争取乘势攻下以现金结算的股份支付这个第二峰。有关现金结算的股份支付会计处理如下表所示。

　　【提示】看完上表，请合上书，闭目养神休患-下，同时脑海中要回忆-下权益结算的股份支付和现金结算的股份支付各个时期的会计处理以及差异。如果您不能总结出差异，那么请再看-遍。在这里做三点重要提示，请务必掌握：

　　(1)以权益结算的股份支付以授予日权益工具的公允价值为基础计算，不考虑后续资产负债表日权益工具公允价值的变动。以现金结算的股份支付则按照每个资产负债表日权益工具的公允价值计量。

　　(2)可行权日后，以权益结算的股份支付在每个资产负债表日不作处理.而以现金结算的股份支付在每个资产负债表日需确认公允价值变动损益。

　　(3)计算当期成本费用口诀：期末余额-期初余额(+以现金结算股份支付本期行权支付的现金)。

　　【例题·单选题】经股东大会批准，M公司2010年1月1日实施股权激励计划，具体内容为：M公司为其100名中层以上管理人员每人授予1000份现金股票增值权。可行权日为2013年12月31日。该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。M公司授予日股票市价为每股5元，截至2013年累计确认负债600000元，2010年至2013年共有10人离职，2014年没有人离职但有8人行权，共支付现金88000元，2014年末增值权公允价值为12元，预计2015年没有人员离职。M公司针对该项股份支付2014年应确认的公允价值变动损益的金额( )。

　　A.384000元

　　B.472000元

　　C.-102000元

　　D.102000元

　　【答案】B

　　【解析】该项股份支付应确认的公允价值变动损益的金额=12×(100—10-8)×1000—600000+88000=472000(元)

　　【思路点拨】本期应确认的成本费用就等于本期应付职工薪酬的贷方发生额，本期支付的现金就等于应付职工薪酬的借方发生额，要计算应付职工薪酬贷方发生额(本期确认的成本费用)-期末余额-期初余额+借方发生额(本期支付的现金)。

　　关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有( )。

　　A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量

　　B、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量

　　C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

　　D、在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量

　　E、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量。

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