重点、难点讲解及典型例题

　　一、记账本位币

　　(二)记账本位币的确定(★★)

　　记账本位币的确定应区分企业、境外经营，各自应考虑的因素如下表所示。

　　【提示】(1)会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同。

　　(2)在确定本企业记账本位币时，多种因素存在的情况下，应当优先考虑前两个因素，然后考虑第三个因素。

　　(二)记账本位币的变更(★)

　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　例题：

　　境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有(　)。

　　A、境外经营所在地货币管制状况

　　B、与母公司交易占其交易总量的比重

　　C、境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　　D、境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　　E、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　　【正确答案】ABCDE

　　我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是(　)。

　　A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

　　B、该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易

　　C、该企业的编报货币为美元

　　D、该企业的编报货币为人民币

　　【正确答案】C

　　【答案解析】我国企业的财务报表必须以人民币报送，选项C错误。

　　下列关于记账本位币的说法不正确的是(　)。

　　A、记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　　B、记账本位币应该最能反映企业所有交易的经济结果

　　C、记账本位币是指企业主要产生和支出现金的环境中的货币

　　D、我国的企业一般以人民币为记账本位币

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查记账本位币的定义。

　　选项B，记账本位币应该最能反映企业主要交易的经济结果。

　　国内A公司超过90%的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并且以人民币计价，A公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且A公司对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，则(　)。

　　A、A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其日常活动收入起主要作用

　　B、A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低

　　C、A公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用

　　D、A公司应该以人民币为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且其已经对外币交易进行了套期保值操作

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点为记账本位币的选择。

　　A公司的业务中，美元对其日常活动收入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，A公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。

　　甲公司的下列处理中，正确的有(　)。

　　A、甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响，所以将人民币作为其记账本位币

　　B、甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构，所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币

　　C、甲公司经营过程中调整其业务经营方向，由国内销售转向出口，在出口业务达到整体业务的95%时决定变更记账本位币

　　D、甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，产生2万元的汇兑差额

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币;选项D，甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，不会产生汇兑差额。

　　下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有(　)。

　　A、我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

　　B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

　　D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　E、在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C、D说法正确。选项E，由于折算时采用的是同一即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。

　　甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售;同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

　　2011年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算，2011年4月1日，乙公司变更记账本位币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　·乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是(　)。

　　A、纳税使用的货币

　　B、母公司的记账本位币

　　C、注册地使用的法定货币

　　D、主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

　　·下列关于记账本位币说法中，不正确的是(　)。

　　A、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

　　B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

　　D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　·下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

　　B、记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　C、记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　D、记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

　　答案：

　　·D

　　·B

　　【答案解析】企业经营所处的主要经济环境发生重大变化时才能变更记账本位币

　　·B

　　【答案解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新记账本位币的历史成本。

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