(二)非同-控制下企业合并的会计处理(★★★)

　　1.非同-控制下控股合并

　　(1)个别报表中在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，后续计量采用成本法核算。

　　(2)合并报表中的会计处理

　　【例题·单选题】甲乙公司适用的所得税税率均为25%。2014年1月1日甲公司以1000万自身普通股以及银行存款600万元取得乙公司85%的股权。当日甲公司自身普通股的公允价值为4.5元，甲公司为发行股份向证券机构支付手续费60万元，同时甲公司为该项合并发生审计、法律咨询费40万元。

　　取得投资当日乙公司除递延所得税外可辨认净资产公允价值5400万元，乙公司除递延所得税外净资产账面价值为5 200万元。假设该项合并符合免税合并条件，则合并日，甲公司合并报表中应确认商誉金额为( )。

　　A.5i0万元

　　B.552.5万元

　　C.592.5万元

　　D.652.5万元

　　【答案】B

　　【解析】合并日乙公司可辨认净资产公允价值=5400-(5400—5200)X 25%=5350(万元)，合并报表中应确认的商誉=1000×4.5+600—5350×85%=552.5(万元)

　　2.非同-控制下吸收合并

　　其具体处理原则与非同-控制下控股合并相同，不同点在于非同-控制下吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是在购买方个别报表中进行列示。

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