六、内部固定资产交易的抵消(★★★)

　　(一)交易发生当期

　　(二)连续编制

　　【提示】(1)这类交易过程中发生的相关税费(如增值税、消费税等)，将支付给外部第三方，因此不构成未实现内部销售损益，无需抵消。固定资产安装过程中发生的相关支出，站在集团角度，它也是集团取得固定资产所发生的必要支出，因此也不属于未实现内部销售损益，无需抵消。

　　(2)内部无形资产交易的抵消处理思路与固定资产类似，不再详述。

　　【例题·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2012年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200万元(不考虑相关税费)，销售成本为152万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为4年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　要求：根据上述资料，不考虑所得税影响，回答下列各题。

　　(1)2012年由于内部交易中形成的固定资产包含未实现利润而多计提的折旧为( )。

　　A.12万元

　　B.48万元

　　C.6万元

　　D.25万元

　　【答案】C

　　【解析】固定资产中包含的未实现内部销售损益=200-152=48(万元)

　　2012年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=48/4×6/12=6(万元)

　　(2)丙公司的管理用固定资产在甲公司2013年末合并资产负债表中“固定资产”项目列报的金额是( )。

　　A.95万元

　　B.125万元

　　C.200万元

　　D.48万元

　　【答案】A

　　【解析】丙公司的管理用固定资产在甲公司2013年末合并资产负债表中“固定资产”项目列报的金额=152—152/4×1.5=95(万元)

　　【思路点拨】站在甲公司角度，售价200万元与销售成本152万元之差属于未实现内部交易损益，就好比-个人把左口袋里的钱挪到了右口袋，并未真正增加企业集团的资产价值，所以企业集团的固定资产成本为原始成本152万元。

　　(三)内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理

　　【提示】固定资产出售时若属于处置收益，上述分录中使用“营业外收入”，若属于处置损失，上述分录中使用“营业外支出”。

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