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2014年注册会计师考试《会计》高频考点:第二章

来源:考试吧 2014-08-04 19:10:54 要考试,上考试吧! 注册会计师万题库
考试吧为您整理了“2014年注册会计师考试《会计》高频考点:第二章”,方便广大考生备考!
第 1 页:金融资产的重分类
第 2 页:交易性金融资产的会计处理
第 3 页:持有至到期投资的会计处理
第 4 页:贷款和应收款项的会计处理
第 5 页:可供出售金融资产的会计处理
第 6 页:金融资产减值损失的计量
第 7 页:金融资产转移的确认和计量

  持有至到期投资的会计处理

  考频:★★★★★

  复习点拨:本考点非常重要,年年必考。要掌握持有至到期投资的会计处理,首先要攻克摊余成本这个难题,只要认真听张志凤老师对于该问题的讲解,相信考生们都能理解掌握摊余成本的概念和计算,那么持有到期投资的会计处理也就引刃而解了。

  (一)持有至到期投资的初始计量

  借:持有至到期投资——成本(面值)

  ——利息调整(差额,也可能在贷方)

  应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

  贷:银行存款等

  【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。

  (二)持有至到期投资的后续计量

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)

  金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:

  (1)扣除已偿还的本金;

  (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

  (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

  如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”,见下图。

  本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率

  本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

  期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

  【提示】

  (1)就持有至到期投资来说,摊余成本即为其账面价值;

  (2)实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率;

  (3)企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

  (三)持有至到期投资转换

  借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资

  资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)

  (四)出售持有至到期投资

  借:银行存款等

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资

  投资收益(差额,也可能在借方)

  【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。

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