贷款和应收款项的会计处理

　　考频：★★★

　　复习点拨：本考点2011年出过综合题，虽然没有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等重要，但建议考生把贷款的相关分录理清并记忆，应收贷款部分教材虽没有过多内容，但张志凤老师建议考生可以找会计相关类教材将这部分内容补充完整。

　　(一)贷款

　　1.未发生减值

　　(1)企业发放的贷款

　　借：贷款——本金(本金)

　　贷：吸收存款等

　　贷款——利息调整(差额，也可能在借方)

　　(2)资产负债表日

　　借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)

　　贷款——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)

　　合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

　　(3)收回贷款时

　　借：吸收存款等

　　贷：贷款——本金

　　应收利息

　　利息收入(差额)

　　2.发生减值

　　(1)资产负债表日，确定贷款发生减值

　　借：资产减值损失

　　贷：贷款损失准备

　　同时：

　　借：贷款——已减值

　　贷：贷款(本金、利息调整)

　　【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。

　　(2)资产负债表日确认利息收入

　　借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　贷：利息收入

　　同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

　　(3)收回贷款

　　借：吸收存款等

　　贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)

　　贷：贷款——已减值

　　资产减值损失(差额)

　　3.对于确实无法收回的贷款

　　借：贷款损失准备

　　贷：贷款——已减值

　　4.已确认并转销的贷款以后又收回

　　借：贷款——已减值

　　贷：贷款损失准备

　　借：吸收存款等

　　贷款损失准备

　　贷：贷款——已减值

　　资产减值损失(差额)

　　(二)应收账款(略)

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《会计》备考全攻略

　　2014注册会计师考试《会计》最新讲义及习题汇总

　　2014注册会计师《会计》机考题型及命题特点规律