金融资产减值损失的计量

　　考频：★★★★★

　　复习点拨：本考点很重要，请考生务必掌握，2010年出过单选题，2011年出过综合题，张志凤老师以表格形式为考生们归纳了几项金融资产减值损失的处理，清晰明了，重点突出，也建议考生们连同第八章资产减值的内容，对比记忆来复习。

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.发生减值

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备等

　　2.减值测试方式

　　如果单项金融资产数额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进行减值测试。

　　单项测试未减值，再进入组合测试。

　　3.减值转回

　　借：持有至到期投资减值准备等

　　贷：资产减值损失

　　【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　4.外币金融资产发生减值

　　(1)外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)

　　(2)记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率

　　(3)减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)

　　可供出售金融资产——公允价值变动

　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　3.可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

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