合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★★

　　复习点拨：本考点是张志凤老师在课上要求学员们一定要数量掌握的内容，考生们可结合以下例题理解掌握。

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　　一、当期所得税

　　二、递延所得税

　　三、所得税费用

　　【高频考点】：合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税

　　企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

　　【教材例19-24】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×7年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20×7年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

　　甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理：

　　借：营业收入 8 000 000

　　贷：营业成本 5 000 000

　　存货 3 000 000

　　经过上述抵销后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500元，即未发生减值的情况下，为出售方的成本，其计税基础为800万元，两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：

　　借：递延所得税资产 750 000

　　贷：所得税费用 750 000

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