内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★

　　复习点拨：注会考生间流传：“得报表者，得天下”，可见合并财务报表分值之高，重要性之大，小编认为本章没有高频考点，因为所有的考点都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【内容导航】：

　　一、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理

　　二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消

　　【高频考点】：内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理

　　首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所得税的影响

　　借：递延所得税资产(期初固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率)

　　贷：未分配利润——年初

　　然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率

　　【教材例25-35】A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

　　甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

　　借：营业收入 1 680

　　贷：营业成本 1 200

　　固定资产——原价 480

　　借：固定资产——累计折旧 120

　　贷：管理费用 120

　　20×1年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=480-120=360(万元)，应确认递延所得税资产=360×25%=90(万元)

　　借：递延所得税资产 90

　　贷：所得税费用 90

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《会计》备考全攻略

　　2014注册会计师考试《会计》最新讲义及习题汇总

　　2014注册会计师《会计》机考题型及命题特点规律