(四)收入、资产负债表日后事项和所得税

　　本部分在考试中属于重要部分，可命制综合题，还是比较有难度的，在复习时需要注意以下几个方面：

　　1、收入

　　(1)销售商品收入

　　应清楚各种方式销售收入的确认时点，比如采取托收承付方式销售商品、支付手续费方式销售商品收入、以旧换新方式销售(回收商品作为购进处理)等的确认时点及账务处理。

　　对于附有销售退回条件的处理，应分清是否能够根据以往经验能够估计退货可能性的分别处理。如果退货在当期，应冲减退回当期销售商品收入，如果退货在资产负债表日后事项期间的，最好结合资产负债表日后事项与所得税一起复习(比如轻一P342第10题)。

　　(2)提供劳务收入

　　重点掌握销售百分比法的应用以及奖励积分的处理。在利用销售百分比法确认收入时应注意提供劳务预计成本总额不是最开始预计的总成本，而是根据资产负债表日已发生的成本与预计将要发生成本之和。奖励积分的处理：在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。客户不一定把全部的奖励积分都兑换了，所以要估计有多少积分会被兑换，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定，而不是最开始估计的那个数值。

　　(3)建造合同收入

　　重点掌握利用销售百分比法计算合同收入与合同成本、合同毛利以及预计合同损失。应注意预计合同损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)，因为本期发生的合同损失已在合同毛利中反映了，那么预计合同损失当然要乘以(1-完工百分比)了。

　　2、资产负债表日后事项

　　要能区分调整事项与非调整事项。要熟练掌握调整事项的处理。调整事项涉及损益的，要通过“以前年度损益”科目核算，涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。重点掌握资产负债表日后诉讼案件结案与资产负债表日后事项期间的商品退回的处理，深度剖析教材上例题。本章严重依赖前续基础章节，所以复习好前续基础章节是学好本章的基础。

　　3、所得税

　　(1)资产、负债的计税基础及暂时性差异

　　根本不用背，要理解原理。资产的账面价值是按照会计准则该项资产可以作为费用或损失在以后列支的;资产的计税基础是按税法规定该项资产可以作为费用或损失列支的，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额。资产按会计准则作为费用或损失列支的小于按税法规定作为费用或损失列支的，就意味着会计上少计了费用或损失会使税前会计利润增加，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减，从而形成可抵扣暂时性差异。其他同理。要注意税法上不认会计上计提的那些准备以及无形资产的特殊处理。

　　(2)递延所得税资产及递延所得税负债的确认

　　资产账面价值小于计税基础、负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异，资产账面价值小于计税基础、负债账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，在确认递延所得税资产和递延所得税负债时可能计入商誉，可能计入资本公积，留存收益，剩下的除特殊情况外不确认递延所得税资产、递延所得税负债的，均计入所得税费用。重点掌握特殊情况不确认递延所得税资产、递延所得税负债的情况，非常容易命题。

　　(3)所得税费用

　　重点关注合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税处理。要从原理入手，比如企业之间发生的一些业务比如存货的购销，销售方要确认收入，结转已售商品成本。但合并财务报表是将母公司和子公司作为一个整体。从整体上来看，销售方不应该确认收入和结转成本，就要抵消。

　　(五)会计政策变更、会计估计变更和差错更正

　　本章定位于综合题。本章由于可以与很多很多章节结合，本章只是讲的方法，但主体严重依赖前续基础章节，所以本章的题不会做是因为前面的基础没有打好所致。首先要能区分哪些属于会计政策变更哪些属于会计估计变更。注意会计政策变更能够确定会计变更累积影响数的应通过追溯调整法进行调整，调整事项涉及损益的，应通过“利润分配——未分配利润”核算。本期发现前期差错涉及调整损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算。建议多研究本章的历年考题。

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