(二)长期股权投资

　　长期股权投资中涉及到较难的客观题即权益法处理中的未实现内部交易损益的处理，这里谈一下顺流交易中未实现内部交易损益的处理。

　　对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

　　例6：(2012年单选题)

　　甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )。

　　A.2100万元

　　B.2280万元

　　C.2286万元

　　D.2400万元

　　(三)固定资产

　　重点关注固定资产各种折旧方法的运用以及固定资产的后续支出。

　　1、固定资产折旧

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选择的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。工作量法考的较少，重点关注其他三种方法，双倍余额递减法是折旧率不变，折旧基数在变;而年数总和法是折旧基数不变，折旧率在变化。

　　例7：(2011年单选题节选)

　　20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

　　甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是( )。

　　A.136.8万元 B.144万元

　　C.187.34万元 D.190万元

　　例8：(2012年单选题节选)

　　甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为( )。

　　A.102.18万元

　　B.103.64万元

　　C.105.82万元

　　D.120.64万元

　　2、固定资产的后续支出

　　重点关注资本化的后续支出。

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”核算。

　　例9：(2012年单选题)

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为()。

　　A.430万元

　　B.467万元

　　C.680万元

　　D.717万元

　　(四)收入

　　1、销售商品收入

　　重点关注各种收入的确认条件，抓住风险和报酬是否转移。

　　例10：(2010年单选题节选)

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

　　(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。

　　(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。

　　(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

　　上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

　　甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。

　　A.90万元 B.104万元

　　C.122万元 D.136万元

　　2、提供劳务收入

　　主要掌握完工百分比法的应用。

　　(1)提供交易结果能够可靠估计

　　这种情况应采用销售百分比法确认提供劳务收入。

　　企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认的提供劳务收入后的金额，确认为当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。需要注意的是，该预计总成本是截止至该资产负债表日已发生的成本和估计将要发生的成本之和，并不是最开始的预计总成本。

　　(2)提供交易结果不能可靠估计的

　　这种情况下就不能再用销售百分比法了。原则是在未完工前不能形成利润。如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够能到补偿的劳务成本确认提供劳务收入，并结转相同金额的劳务成本;如果预计全部不能得到补偿的，不确认提供劳务收入。

　　例11：

　　某企业于2013年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2013年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2014年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2013年已确认收入80万元。则该企业2014年度确认收入为( )万元。

　　A. 190

　　B. 110

　　C. 78

　　D. 158

　　3、建造合同收入

　　关于建造合同收入在计算型客观题中最常考的有两种：利用完工百分比法确认的建造合同收入、合同费用以及建造合同发生减值时确认的资产减值损失。

　　(1)合同收入的确认。

　　当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

　　当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

　　在考试中，完工进度通常按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

　　这里的合同预计总成本也是到资产负债表日已发生的成本和预计将要发生的成本之和，而不是最开始的预计总成本。

　　(2)建造合同减值的处理

　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则表明建造合同发生了减值，应计提损失准备，并确认为当期费用，计入资产减值损失。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。

　　合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)

　　没有完成的部分才是预计损失，因为完工部分在正常核算时已经确认过了，就不再属于合同预计损失了。

　　例12：某建筑公司于2013年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为800万元。2013年度实际发生成本700万元。2013年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。2013年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )

　　A. 630和30

　　B. 700和30

　　C. 630和100

　　D. 700和100

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