(五)资产减值

　　1、资产减值范围

　　《资产减值》准则规范的资产发生的减值损失，一经确认不得转回。包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

　　例19：(2012年多选题)

　　下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有( )

　　A. 商誉减值准备

　　B. 存货跌价准备

　　C. 持有至到期投资减值准备

　　D. 可供出售权益工具减值准备

　　2、资产组的认定及减值处理

　　(1)资产组的认定

　　什么是资产组呢?简单概括就是：能够产生现金流量的最小单位。比如一个车间能够有自己的销售渠道，能够独立于公司产生现金流量，那么该车间就可以被认定为一个资产组。

　　(2)资产组的减值测试

　　原则：以资产组为单位计算可收回金额，如果资产组的可收回金额小于资产组的账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当确认资产组的减值损失，然后分摊到各单项资产上。

　　(3)资产组减值的会计处理

　　减值损失金额应当按照下面的顺序进行分摊：如果资产组中包含商誉，应先冲商誉，然后再根据资产组中除商誉之外的其他各单项资产的账面价值所占比重按比例抵减各项资产的账面价值。

　　应注意的一点是：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值、和零。前考虑前两者，为什么不能低于它们之中的最高者呢?因为资产的减值是与其可收回金额作比较，可收回金额的概念是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值二者之中的较高者，这是由其概念决定的。零其实是冲减后商誉的账面价值，如果资产组中商誉发生减值，减值至零为止，不能出现负商誉。

　　例20：(2011年多选题)

　　下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )

　　A. 主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

　　B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

　　C. 资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

　　D. 资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

　　E. 当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　(六)财务报告

　　本章文字型客观题较难的题型为现金流量补充资料中涉及净利润调节的项目。

　　1、调整事项属于利润表项目

　　如果该事项使净利润减少，调增;如果使净利润增加，则调减。

　　2、调整事项属于资产负债表项目

　　如果在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减;如果在资产负债表项目的会计科目贷方记录，调增。

　　提示：本部分也可以以计算型客观题出现，上述规则可用于计算型客观题中。

　　例21：(2010年多选题节选)

　　甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

　　(2)以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

　　(3)以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。

　　(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。

　　(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

　　(6)出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

　　(7)期初应收账款为1000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。

　　甲公司20×9年度实现净利润6500万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。

　　(1).甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有( )。

　　A.固定资产折旧

　　B.资产减值准备

　　C.应收账款的增加

　　D.处置固定资产的收益

　　E.递延所得税资产的增加

　　(七)股份支付

　　本部分注意一下以权益结算的股份支付与以现金结算的股份支付的区分。

　　1、以权益结算的股份支付

　　是指企业为获取服务而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。就是职工为企业提供服务，企业给职工授予股份作为回报，例如股票期权。

　　2、以现金结算的股份支付

　　是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。这种形式虽然给职工的是现金，但是是以股份的形式计算的。

　　例22：(2013年多选题)

　　甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，特满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司 授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。

　　A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

　　B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

　　C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

　　D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

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