(八)会计政策、估计变更和差错更正

　　本部分重点区分下会计政策变更和会计估计变更。

　　1、会计政策变更

　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。注意：变更前后一定要是相同的交易或事项，比如由于追加投资长期股权投资由成本法改为权益法的，能够对被投资单位施加重大影响，相当于发生了新的交易或事项，所以该项交易或事项不属于会计政策变更。

　　2、会计估计变更

　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

　　例23：(2013年单选题)

　　甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。

　　A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

　　B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

　　C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

　　D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

　　(九)所得税

　　依旧重点关注下递延所得税资产和递延所得税的确认问题。重点记住哪些情况不确认递延所得税资产，哪些情况不确认递延所得税负债。

　　例24：(2010年多选题)

　　甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司20×9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产

　　C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

　　E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

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