非同一控制下企业合并的会计处理

　　(一)非同一控制下的控股合并

　　1.长期股权投资的初始投资成本确定

　　参见第四章内容。

　　2.购买日合并财务报表的编制

　　购买日抵消分录：

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　盈余公积

　　未分配利润(贷方差额)

　　(二)非同一控制下的吸收合并

　　取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。

　　通过多次交易分步实现的企业合并

　　(一)个别财务报表

　　初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

　　【提示】

　　(1)购买日前持有的股权投资作为长期股权投资的，为至购买日应有的账面价值;购买日前持有的股权投资作为交易性金融资产或可供出售金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值，会计上需将交易性金融资产或可供出售金融资产的账面价值转入长期股权投资。

　　(2)追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。

　　(3)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，不予处理。待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入出售当期损益。

　　【关键点】从个别财务报表角度看，原投资未出售，所以维持其账面价值不变，其他综合收益不转入投资收益

　　(二)合并财务报表

　　合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。

　　【提示】

　　(1)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。

　　(2)比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。

　　(3)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

　　【关键点】从合并财务报表角度看，因控制权发生改变，原投资要重新计量，相当于将原投资出售再按公允价值购入，所以会有上述会计处理。

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