注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　【注会考点】可供出售金融资产的会计处理

　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(　　)万元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【答案】C

　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

　　(二)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　可供出售金融资产——应计利息

　　(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)

　　(三)资产负债表日公允价值正常变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　2.公允价值下降

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　贷：持有至到期投资

　　其他综合收益(差额，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融资产

　　借：银行存款等

　　贷：可供出售金融资产

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)

　　贷：投资收益

　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。

　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元;2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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