注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　【注会考点】期末存货的计量

　　可变现净值的含义及确定

　　1.含义

　　可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去估计至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

　　【提示】可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价。

　　2.确定原则

　　应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

　　【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。即属于调整事项就需要考虑，反之，非调整事项就不需要考虑。

　　【链接】日前存在，日后证实的属于调整事项;日前不存在，日后新发生的属于非调整事项。

　　3.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　　4.材料、半成品等用于生产而持有的材料存货，需要判断

　　【提示】备消耗存货(材料)实现的未来经济利益，并非体现在该存货(材料)的出售价格中，而是体现在其即将生产出来的产品或商品的价格中。所以，首先判断其生产的商品或产成品是否发生减值。

　　(1)如果其生产的商品或产成品未发生减值，则说明该存货(材料)也未发生减值，无论该存货(材料)市价是多少，高于成本还是低于成本，都不需要确定其可变现净值，该存货(材料)期末按成本计价。

　　(2)如果其生产的商品或产成品发生减值，则该材料应当按可变现净值计量。

　　材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金。

　　【例题】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值(成本)为60万元，可用于生产一台C型机器，相对应的材料的市场销售价格为55万元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。

　　要求：确定20×9年12月31日钢材的价值。

　　【例题•单选题】2016年12月31日，甲公司库存A材料的实际成本为100万元，拟全部用于生产1万件B产品。将该批材料加工成B产品尚需投入的成本总额为40万元。由于A材料市场价格持续下降，B产品每件不含增值税的市场价格由原150元下降为120元。估计销售该批B产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2016年12月31日甲公司该批A材料的账面价值应为(　　)万元。

　　A.78

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】B产品可变现净值=120-2=118(万元);B产品成本=100+40=140(万元);B产成品的可变现净值低于其成本，因此，A材料应当按可变现净值计量;A材料的可变现净值=120-40-2=78(万元)，所以A材料的账面价值为78万元。

　　【例题•单选题】甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2×15年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×15年末对原材料应计提的存货跌价准备是(　　)。(2016)

　　A.0

　　B.30万元

　　C.10万元

　　D.20万元

　　【答案】B

　　【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元)，乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元)，每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料的应该计提减值金额=(5.3-5)×100=30(万元)。

　　5.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货

　　可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费

　　如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

　　超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般市场销售价格为基础计算。

　　【提示】即有合同的和没有合同的可变现净值应该分别确定，分别与其成本比较，不能合并计算。

　　跟上备考进程，每天多做一道注册会计师练习题巩固知识点，希望大家都能够轻松过关!

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