注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　【注会考点】金融资产减值的确认与计量

　　可供出售金融资产

　　1.减值测试基础

　　(1)该金融资产有公允价值的

　　(2)该金融资产在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资等;按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定现值。

　　2.减值损失的会计处理

　　(1)减值发生时

　　即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失(按应减记的金额)

　　其他综合收益(原累计收益)

　　贷：其他综合收益(原累计损失)

　　可供出售金融资产——公允价值变动(按其差额)

　　【例·单选题】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是(　　)。

　　A.0

　　B.360万元

　　C.363万元

　　D.480万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(8×120+3)-5×120=363(万元)(2)减值后

　　若为债务工具投资，则按确定减值损失时采用的未来现金流量折现率确认每期利息收入，与摊余成本计量的金融资产处理相同。

　　(3)减值损失的恢复

　　①可供出售债务工具

　　以后其公允价值上升，且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产

　　贷：资产减值损失

　　②可供出售权益工具

　　A.已确认的减值损失，不得通过损益转回。

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产

　　贷：其他综合收益

　　B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　跟上备考进程，每天多做一道注册会计师练习题巩固知识点，希望大家都能够轻松过关!

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