注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　【高频考点】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

　　1.在对非同一控制下取得的子公司编制合并财务报表时，首先应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。(评估增值或减值计入“资本公积”)

　　【手写板】

　　a.评估增值/减值

　　b.后续交待(调整后的净利润和未分配利润)

　　①成本法转为权益法

　　②抵权益

　　③抵损益

　　(1)评估增值(以资产科目为例)

　　(2)评估减值(与评估增值原理相同，有时违背谨慎性原则)

　　其中：

　　①调整后的净利润(★★★)

　　=账面净利润(子公司)±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债(资产)转回而影响的所得税费用

　　②调整后的未分配利润(★★★)

　　=年初未分配利润(调整后)±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等(分配股利、提取盈余公积)

　　2.将母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算的结

　　果，调整为按权益法核算的结果。(成本法转权益法)(与同一控制下的企业合并原理相同：注意考虑评估增值或减值调整后的净利润)

　　3.通过编制合并抵销分录，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。(抵权益)

　　抵销分录如下：

　　借：股本(实收资本)

　　资本公积(调整后的金额)

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　未分配利润(调整后的金额)

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资(母公司)

　　少数股东权益

　　(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

　　4.对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。(抵损益)

　　年初未分配利润+本年净利润=年末未分配利润+本年减少

　　抵销分录如下：

　　借：投资收益(调整后的净利润×70%)

　　少数股东损益(调整后的净利润×30%)

　　年初未分配利润(已知)

　　贷：提取盈余公积

　　对所有者(或股东)的分配(全部股利)

　　年末未分配利润(根据调整后的净利润计算得出)

　　5.在编制合并工作底稿的基础上，计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表。

　　【手写板】

　　非同一控制

　　①

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　100×25%=25万

　　资本公积　　　　　　　　　　　　75=100×(1-25%)

　　②

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　100×25%=25万

　　(卖出部分的金额×税率)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　③

　　调整后的净利润=800(账面净利润)-100+25=800-(100-25)=725(万元)

　　④

　　调整后的未分配利润=年初未分配利润(上年调整后)+调整后的净利润-提取盈余公积-分红

　　⑤成本法转权益法(3笔补做，1笔调整)

　　借：长期股权投资(调整后的净利润×持股比例)

　　贷：投资收益

　　调整后的长期股权投资

　　⑥抵权益

　　借：股本

　　资本公积(调整后+评估)

　　盈余公积

　　未分配利润(考虑调整后)

　　商誉

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　⑤抵损益

　　借：投资收益(调整后的净利润×持股比例)

　　少数股东损益

　　年初未分配利润

　　贷：提取盈余公积

　　向所有者/股东分配利润

　　年末未分配利润

　　跟上备考进程，每天多做一道注册会计师练习题巩固知识点，希望大家都能够轻松过关!

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