注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　【高频考点】内部销售收入和内部销售成本的抵销处理

　　(一)购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理

　　【例18—19】甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。

　　A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。

　　对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销分录：

　　甲公司　　　　　　　　　A公司

　　收入：3 000万元　　　　收入：3 750万元

　　成本：2 100万元　　　　成本：3 000万元

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　(二)购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理

　　【例18—20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%(要会算)。

　　A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

　　编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时，其抵销分录如下：

　　甲公司　　　　　　　　　A公司

　　收入：2 000万元　　　　存货：2 000万元

　　成本：1 400万元

　　借：营业收入　　　　　　　　　2 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　1 400

　　存货　　　　　　　　　　　600

　　内部购销，一部分对外售出，一部分形成存货。

　　【例18—21】(将【例18—19】、【例18—20】结合起来)

　　甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率30%。

　　A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中;该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。

　　甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　A公司

　　①60%的部分(已经对外售出)

　　收入：5 000×60%=3 000万元　　　　 收入：3 750万元

　　成本：3 500×60%=2 100万元　　　　成本：3 000万元

　　抵销分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　A公司

　　②40%的部分(未对外售出)

　　收入：5 000×40%=2 000万元　　　　　　存货：2 000万元

　　成本：3 500×40%=1 400万元

　　抵销分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　综合上述情况：2笔分录合一：

　　此时，在编制合并财务报表时，其抵销处理如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　4 400(3 000+3 500×40%)

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　【另一种做法】

　　对于内部销售收入的抵销，也可按照如下方法进行抵销处理：

　　(1)按照内部销售收入的数额

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　(2)按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　【特别提示】

　　先假设都销售出去，再抵销未实现的内部销售损益。

　　【例18—22】

　　甲公司与A公司内部销售业务资料见【例18-20】。(甲公司将商品销售给A公司，成本1 400万元，收入2 000万元，毛利率30%。A公司本期期末均未对外实现销售)

　　【正确答案】

　　①

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　②

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(三)购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理

　　【例18—23】

　　母公司个别利润表的营业收入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产成本为400万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系12月购入并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益。

　　对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵销，并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其抵销分录如下：

　　母公司　　　　　　　　　　　子公司

　　收入：500万元　　　　　　固定资产原价：500万元

　　成本：400万元

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　100

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