2020年注册会计师考试《会计》知识点汇总

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　　资本公积和其他综合收益

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　　第十五章 所有者权益

　　【知识点】其他综合收益的确认和计量

　　其他综合收益的确认和计量

　　其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

　　一、以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

　　1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动;

　　2.按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目;

　　3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)公允价值变动及外汇利得和损失。

　　二、以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

　　1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)产生的其他综合收益。

　　2.按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。

　　3.采用权益法核算的长期股权投资

　　(1)被投资单位其他综合收益增加，投资方按持股比例计算应享有的份额：

　　借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

　　被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录。

　　(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时：

　　借：其他综合收益(可转损益的其他综合收益)

　　贷：投资收益(或相反分录)

　　4.存货或自用房地产转换为投资性房地产

　　(1)企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值

　　借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值)

　　存货跌价准备(如涉及)

　　贷：开发产品等

　　其他综合收益(差额)

　　(2)企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值

　　借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　其他综合收益(差额)

　　企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

　　借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　其他综合收益(差额)

　　(3)处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本

　　借：其他综合收益

　　贷：其他业务成本

　　5.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益。

　　【提示】无效套期部分计入当期损益。

　　6.外币财务报表折算差额

　　按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。

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