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　　【金融负债和权益工具的区分】

　　一、金融负债和权益工具区分的基本原则

　　1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

　　(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

　　①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

　　如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。如果发行方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。

　　②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。

　　(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则分类为权益工具

　　①能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息(即无支付股息的义务)，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延(即无支付本金的义务)，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。

　　②如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具。

　　2.是否交付固定数量的自身权益工具结算

　　如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债;如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

　　【提示】所有者权益体现的是剩余权益，若划分为权益工具，在发行金融工具时可确定每股净资产金额。

　　(1)基于自身权益工具的非衍生工具

　　股数固定：权益工具

　　股数不固定：金融负债

　　(2)基于自身权益工具的衍生工具

　　固定换固定：权益工具

　　其他：金融负债

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