注册会计师考试辅导－－审计实务重点总结之二

项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的作用 

　　1、监盘概述 
　定期的存货盘点是内部控制的基本内容，因此，交易管理当局的情况。同时，存货监盘也是注册会计师必须执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。  

　　（1） 监盘时间。监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间靠近会计期末。  

　　（2） 监盘样本量。监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。 

　　（3） 项目选取 

　　对具体监盘项目的选取是十分重要的。对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。 
　　2、存货监盘程序 

　　（1）  存货实地盘点前的规划。 

　　有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应该同企业制订盘点计划。 

　　（2）  盘点问卷调查。 

　　（3）  实地观察与抽点。 

　　盘点开始时，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程，若发现问题，应及时指出，并督促被审单位纠正。 

　　企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。 

　　抽点结束后，应将全部盘点标签按编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告、最后一张货运文件，以作截止测试之用。 

　　观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，以确定其对当年损益的影响。              

　　（4） 撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。 

　　3、  存货监盘中的特殊问题 

四　存货计价审计和截止审计 

　　1、 存货计价审计。 

　　（1）  样本的选择。 

　　计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。
　  （2）  计价方法的确认。 

　　注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 
　　（3）  计价审计 

　　进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。