注册会计师考试辅导－－审计实务重点总结之三

第四节　所有者权益的审计 

　　主要了解是投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的合法性。

　　 第五节　投资的审计

　　一、投资的审计目标

　　（1） 确认投资是否存在；

　　（2） 确认投资是否归被审计单位所有；

　　（3） 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；

　　（4） 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；

　　（5） 确认投资的年末余额是否正确；
   　（6） 确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

　　二、投资重要的实质性测试

　　（1） 获取或编制投资明细表

　　（2）  分析性复核

　　a. 计算短期投票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；

　　b. 计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益于从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动

　　（3）   实地盘点投资资产，并审查帐实是否相符

　　盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在专场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关帐户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。

　　如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。

　　a. 清点股票数量

　　b. 清点债券数量

　　c. 通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在

　　（4） 审查投资的入帐价值和投资收益

　　（5） 审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定

　　（6） 审查长期投资的核算方法

　　（7） 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确 

          对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：

　　a. 对今后一年内将要到期的内期债权投资，是否已从报表上"上期债权投资"剔除并单独列在"流动资产"类下"一年内到期的长期债权投资"项目内。

　　b. 长期投资转化为短期投资的合理性。

　　c. 检查有无长期投资性质的短期投资。

　　（8）   确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。 

第十四章 货币资金与特殊项目审计 

          　　基本内容
　1．理解货币资金与业务循环

　　2．理解货币资金的内部控制及控制测试

　　3．掌握现金审计

　　4．掌握银行存款审计

　　5．了解其它货币资金审计

　　6．掌握特殊项目的审计