2007年注会《审计》考点详解[审计目标]

2007年注会预测:会计　审计　财管

第六章  审计目标

一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章属于审计基本原理与方法，是比较重要章节，近四年平均每年考试分值接近5分（见表6-1），估计2007年本章内容考试分值在6分左右。
表6-1                     最近四年考题分值分布

（二）重难点提示；
1．财务报表审计的目标；
2．认定与具体审计目标；
3．审计目标的实现过程；
4．审计业务约定书的主要内容。
（三）教材变动情况
1．第一节按照审计准则第1101号重新编写；
2．第二节按照审计准则第1101号重新编写；
3．在第三节增加了财务报表循环划分；
4．第四节完全按照审计准则第1301号修订了认定的概念、分类和具体审计目标；
5．第五节按照审计准则第1211号和1231号对审计目标实现过程进行了修改；
6．第六节按照审计准则第1111号重写了审计业务约定书的主要内容。

二、本章考点精讲
【考点一】财务报表审计目标（教材P103，重点掌握）
1．财务报表审计目标
财务报表审计目标；是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2．注册会计师对财务报表发表意见的内容合法性和公允性注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，因为：
（1）财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同；
    （2）财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源；
    （3）由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证；
（4）绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查。
3．财务报表审计目标的导向作用
财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。
4．注册会计师审计意见的作用
注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

【考点二】财务报表审计中管理层、治理层和注册会计师的责任（教材P104-105，新增内容）
1．在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。
2．在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
3．按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
【考点三】认定与具体审计目标（教材P111-113，重点掌握）
1．各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
表6-2            

2．期末账户余额相关的认定与具体审计目标

表6-3

3．列报相关的认定与具体审计目标

表6-4

【考点四】审计目标实现的过程（教材P113-115，重大修订，重点掌握）
注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节：
1．接受业务委托；
2．计划审计工作；
3．实施风险评估程序；
4．实施控制测试和实质性程序；
5．完成审计工作和编制审计报告。

【考点五】审计业务约定书的概念及作用（教材P115，重大修订，重点掌握）
1．审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
2．审计业务约定书的作用
（1）可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；
（2）可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；
（3）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。

【考点六】会计师事务所在签订审计业务约定书前应做的工作（教材P116，重点掌握）
1．明确审计业务的性质和范围 ；
2．初步了解被审计单位的基本情况；
3．会计师事务所评价专业胜任能力；
4．商定审计收费；
5．明确被审计单位应协助的工作。

【考点七】审计业务约定书的基本内容（教材P117，重大修订，重点掌握）
1．审计业务约定书的主要内容
(1)财务报表审计的目标；
    (2)管理层对财务报表的责任；
    (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；
    (4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；
    (5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
    (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
    (7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
    (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
    (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；
    (10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；
    (11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
    (12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；
    (13)违约责任；
    (14)解决争议的方法；
    (15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
2．审计业务约定书格式举例
审计业务约定书（格式举例）
甲方：ABC 股份有限公司
乙方：××会计师事务所
兹由甲方委托乙方对 20×1 年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标（1）
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《××会计制度》编制的 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计（4）。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。（2）因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2.按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，（3）这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二）甲方的义务
1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（8）（在 20×2 年×月×日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。（9）[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如果加入此段，应相应修改下面其他条款编号。]
【3．为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要，甲方须确保：（10）
乙方和为组成部分执行审计的其他会计师事务所的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间的沟通不受任何限制。组成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合营企业、联营企业等。
如果甲方管理层、负责编制组成部分财务信息的管理层（以下简称组成部分管理层）对其他注册会计师的审计范围施加了限制，或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。
乙方及时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间的重要沟通（包括就内部控制重大缺陷进行的沟通）；乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就财务信息事项进行的重要沟通。
在乙方认为必要时，允许乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册会计师（包括其他注册会计师的审计工作底稿），并允许乙方对组成部分的财务信息实施审计程序。】
3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如果加入此段，应相应修改其他条款编号。]
【2．乙方并不对非由乙方审计的组成部分的财务信息单独出具审计报告；有关的责任由对该组成部分执行审计的其他注册会计师及其所在的会计师事务所负责。】
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则和《××会计制度》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。
5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。（7）
6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。
7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于 20×2 年×月×日前出具审计报告。（5）
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（11）（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费（12）
1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币××万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起×日内支付×%的审计费用，剩余款项于[审计报告草稿完成日]结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第 1 项下所述的审计费用。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币××元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。
5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
五、审计报告和审计报告的使用
1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第 1502 号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。（6）
2.乙方向甲方出具审计报告一式××份。
3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。（13）
十、适用法律和争议解决（14）
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第＿＿种解决方式：
（1） 向有管辖权的人民法院提起诉讼；
（2） 提交××仲裁委员会仲裁。
十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（盖章）           乙方：××会计师事务所（盖章）
授权代表：（签章）                   授权代表：（签章）（15）
　　二○×二年×月×日                            二○×二年×月×日

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