07注会《审计》考点详解[审计证据与工作底稿]

 2007年注会预测:会计　审计　财管

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　　【考点十二】 审计工作底稿的归档（教材P138，重点掌握）
　　1. 审计工作底稿归档的期限
　　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
　　2. 审计工作底稿归档的性质
　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动：
　　(1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
　　(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
　　(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
　　(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
　　3. 审计工作底稿归档后的变动
　　(1)修改或增加审计工作底稿时的记录要求
　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项:
　　①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；
　　②修改或增加审计工作底稿的具体理由；
　　③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
　　(2) 不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿
　　在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
　　4. 审计工作底稿的保存期限
　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
 　　三、经典例题考核点分析
　　（一）单项选择题
　　1．在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是(　　　)。（2006年）
　　A．趋势分析法
　　B．回归分析法
　　C．比率分析法
　　D．绝对额比较法
　　【答案】C
　　【解析】依据审计准则第1313号“分析程序”，在审计实务中可使用的方法主要有“超势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法”。其中，超势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，而比率分析法主要是将同一报表内或不同报表间的相关性项目联系起来，通过计算比率来反映数据之间的关系。本小题讨论的是注册会计师分析资产负债表项目之间的关系，最适合的应当是比率分析法，比如，通过计算速动比率、流动比率，负债权益比等比率关系来分析企业的偿债能力和财务结构，故选项C为正确选项。
　　2．以下审计程序中，不属于分析性复核的是(　　　)。
　　A．根据增值税申报表估算全年主营业务收入
　　B．分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
　　C．将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
　　D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
　　【答案】B
　　【解析】分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间比及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在选项A中，注册会计师通过增值税申报表内的“销项税额”和适用的增值税税率匡算出主营业务收入的“数据”，然后将匡算出来的“数据”与利润表内的主营业务收入“数据”进行比较，从而评价利润表内的主营业务收入“数据”的总体合理性；在选项C中，存货的“收发存”三者之间有内在联动关系，注册会计师可以通过入库存货与出库存货的“数据”比较来分析期末存货和当期主营业务成本的总体合理性；在选项D中，注册会计师往往通过比较销售价格和毛利率来发现显失公允的关联方交易，如果同一产品销售给一方的售价大大高于销售给其他各方的售价就很容易发现该公司存在关联方交易。但在选项B中，以样本差异推断总体误差不存在“数据”之间有什么内在关系的分析比较，仅仅是一种推算，不属于分析程序。
　　3．在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是(　　　)。（2006年）
　　A．针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
　　B．再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
　　C．确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
　　D．确定实质性分析程序对特定认定的适用性
　　【答案】C
　　【解析】注册会计师在审计报告阶段应对财务报表进行总体性复核，其目的在于发现是否存在异常或未预期关系，如果存在异常或未预期关系，注册会计师必须追加额外的审计程度，以将财务报表审计风险控制在可接受的低水平。
　　4．甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是(　　　)。（2006年）
　　A．由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。
　　B．甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
　　C．甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日
　　D．从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式
　　【答案】D
　　【解析】存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算公式为：存货周转率＝（主营业务成本／平均存货）×100%。依据这一公式，在选项A中，由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降；在选项B中，由于销售价格持续下降会导致甲公司销售能力下降，期末存货积压，存货周转率下降；在选项C中，由于2006年1月1日甲公司按照协议需要提交一份巨额订单的销售，2005年12月31日前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降；在选项D中，虽然以2005年6月开始，部产品营销方式由买断模式改为代销模式，但这两种营销模式的区别在于买断模式的委托方按协议价收取受托方代销的货款，而代销模式则是按委托方规定的销售价格收取受托方代销的货款。两种营销模式都是在收到受托方代销清单时才确认主营业务收入和成本，两种情况下委托方主营业务收入入账金额可能不同，主营业务成本相同，对存货周转率不影响。
　　5．甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是(　　　)。（2006年）
　　A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工
　　B．甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升
　　C．为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
　　D．根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
　　【答案】D
　　【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。在选项A中，专项工程借款在2004年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2005年度利息支出应当资本化计入“工程成本”，因此， 2005年的财务费用比2004年度的下降；在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降；在选项C中，由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，财务费用有可能下降；在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用上升。
　　（二）多项选择题
　　1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有(　　　)。（2003年）
　　A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
　　B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
　　C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
　　D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
　　【答案】A、B、C
　　【解析】如果部门经理作为审计项目的负责人，该部门经理复核应视为项目经理的复核，为确保三级复核制度得以执行，事务所应指派能力相当或高于其能力的注册会计师代为执行部门经理的复核工作。
　　2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有(　　　)。(2003年)
　　A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
　　B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
　　C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
　　D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
　　【答案】A、B、D
　　【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以选项B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以选项D也正确。
　　3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有(　　　)。(2003年)
　　A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
　　B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对
　　C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
　　D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
　　【答案】A、B、C、D
　　【解析】审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合理性。
　　（三）判断题
　　助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销款时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。(　　　)（2003年）
　　【答案】×
　　【解析】注册会计师应核对原件，而不是复印件。

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