2007年注册会计师考试各科基础班讲义[连载]
2007年注册会计师(CPA)资格考试名师辅导实录
㈡简答题
1.Ｘ公司系ＡＢＣ会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ＡＢＣ会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
请简要回答：
⑴在重新签订审计业务约定书前，ＡＢＣ会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
⑵在重新商定审计收费时，ＡＢＣ会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？
1.【答案】
⑴企业的业务性质发生变化后，会计师事务所应重新评价其独立性是否受到影响；企业的经营规模和发生变化后，事务所应重新评价其向Ｘ公司继续提供审计服务的能力；面对变化后的企业，事务所欢迎重新评价Ｘ公司管理层是否正直、诚实等情况；
⑵商定审计收费时，会计师事务所应考虑以下因素：审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
2.Ｖ公司系ＡＢＣ会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：
⑴Ｖ公司由于财务困难，应付ＡＢＣ会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ＡＢＣ会计师事务所同意Ｖ公司延期至2005年底支付。在此期间，Ｖ公司按银行同期贷款利率支付资金占用费（本文来自北京安通 学校，欢迎阅读）。
⑵Ｖ公司由于财务人员短缺，2004年向ＡＢＣ会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ＡＢＣ会计师事务所未将该注册会计师包括在Ｖ公司2004年度会计报表审计项目组。
⑶甲注册会计师已连续5年担任Ｖ公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计Ｖ公司2004年度会计报表时，ＡＢＣ会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立Ｖ公司2004年度会计报表审计的项目组时，ＡＢＣ会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
⑷由于Ｖ公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ＡＢＣ会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ＡＢＣ会计师事务所决定不再对Ｖ公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
⑸Ｖ公司要求ＡＢＣ会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。
⑹ＡＢＣ会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向Ｖ公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
2.【答案】
情况⑴损害独立性。ＡＢＣ会计师事务所基于Ｖ公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在Ｖ公司拥有了审计收费以外的其它直接经济利益。
情况⑵不损害独立性。一方面，该注册会计师所从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，另一方面，由于进行录入的注册会计师不参加审计小组，避免了自我评价的产生。
情况⑶损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作仍然有导向性影响，不能消除关联关系对独立性的损害。
情况⑷损害独立性。由于ＡＢＣ会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论。从类型上讲，这种情况属于外界压力对独立性的损害。
情况⑸不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性构成损害。事实上，尽管对内部控制的审核是全面的，但在执行审计时注册会计师可以利用、也可以不利用其在内部控制审核过程中形成的结论，在出具的审计报告中亦无需对内部控制发表意见，这就完全避免了自我评价带来的影响。
情况⑹不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。
3.ＡＢＣ会计师事务所接受委托，承办Ｖ商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与Ｖ商业银行签订了审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：
⑴Ｖ商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ＡＢＣ会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ＡＢＣ会计师事务所同意了Ｖ商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
⑵Ａ注册会计师持有Ａ商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，Ａ注册会计师未将该股票出售，也未予回避。
⑶Ｂ注册会计师的妹妹在Ｖ商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。Ｂ注册会计师未予回避。
⑷由于计算机专家李先生曾在Ｖ商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ＡＢＣ会计师事务所特聘李先生协助测试Ｖ商业银行的计算机信息系统。
⑸ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ＡＢＣ会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。
⑹ＡＢＣ会计师事务所将其简介委托Ｖ商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
要求：
⑴针对第⑴、⑷、⑸和⑹种情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
⑵针对第⑵和⑶种情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
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