2007年注册会计师考试各科基础班讲义[连载]
2007年注册会计师(CPA)资格考试名师辅导实录
㈢职业道德具体要求——专业胜任能力
注册会计师不得宣称自己本不具备的专业知识、技能或经验，否则被视为构成一种欺诈；专业胜任能力可以分为“获取”和“保持”两个独立的阶段：注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其完成特定的局部业务；在利用专家工作时，注册会计师应当提请、督促专家遵循职业道德，并对专家遵守执业道德的情况进行监督和指导。
㈣职业道德具体要求——保密
⑴注册会计师应当执业过程中获知的客户的信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；
⑵注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则；
⑶注册会计师不得利用在执业过程获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益；
⑷注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：取得客户授权；根据法规要求为法律诉讼准备材料或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为；接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；
⑸在决定披露客户信息时，注册会计师应当考虑以下因素：是否了解和证实了所有的相关信息；信息披露的方式和对象；可能承担的法律责任和后果。(北京安通学校提供)
㈤职业道德具体要求——收费与佣金
⑴收费
在确定审计收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：
①专业服务所需的知识和技能；
②所需专业人员的水平和经验；
③每一专业人员提供服务所需的时间；
④提供专业服务所需承担的责任。
在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费率或日费率为计算基础；
专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式应在审计业务约定书中予以明确；
如果收费报价明显低于前任注册会计师或其它会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：
①在提供专业服务时工作质量不会受到损害，保持应有的执业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；
②客户了解专业服务的范围和收费基础。
⑵或有收费
除法规（法院或其他公共机构）允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证范围，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目标为条件；
⑶佣金
会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
㈥职业道德具体要求——不相容职务
资产评估业务、代编会计报表、在客户兼任关键职务、内审业务、ＩＴ服务、法律服务、管理咨询、为客户设计内部控制等业务都被认为与审计业务不兼容，都可能影响审计的独立性。注册会计师从事这些业务时，均应谨慎对待。
在向客户提供审计业务的同时，上述各项情形中的“资产评估业务”是被国家所明令禁止向该客户同时提供的，同时，“代编会计报表”和“在客户兼任关键职务”均属于职业道德所不允许的。其它各种情形均需要根据具体情况进行具体判断。
对于非上市公司，应与上市公司一样看待，不存在对前者要求弱、对后者要求强的说法。
㈦职业道德具体要求——接任前任注册会计师的审计业务
⑴前任注册会计师的概念：
所谓前任注册会计师，是指包括以下三种情形在内的注册会计计师：
①对最近的财务期间的财务报表出具了审计报告的会计师事务所；
②接受委托，但未完成审计工作，已经或可能与委托人接触业务约定的德会计师事务所；
③客户委托注册会计师对已审财务报表进行审计，则先前已发表审计意见的注册会计师为前任，进行重新审计的注册会计师为后任注册会计师。
前后任注册会计师的沟通，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，而且属于连续业务。非连续业务，如盈利预测审核、会计报表审阅等，不包括在内。《职业道德》规定：
⑵接受委托前的沟通
接受委托前，后任应向前任询问以下内容：
①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
②前任注册会计师与客户管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧；
③前任注册会计师曾与被审计单位的治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制重大缺陷等问题
④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
⑶接受委托后的沟通
接受委托后，如需查阅前任注册会计师的工作底稿，必须取得被审计单位的同意，并与前任注册会计师沟通；前任会计师事务所有权决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿的部分内容。(北京安 通学校提供)
㈧职业道德具体要求——广告、业务招揽和宣传
⑴广告
注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体；除注册会计师协会为会员所作的统一宣传之外，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传；
⑵业务招揽
会计师事务所和注册会计师不得采取强迫、欺诈、利诱、骚扰等方式招揽业务等；会计师事务所和注册会计师在招揽业务时，不得有以下行为：
①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；
②做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；
③与其它注册会计师进行比较；
④不恰当地声明自己是某一特定；领域的专家；
⑤做出其它欺骗性的或可能导致误解的声明。
⑶宣传
会计师事务所和注册会计师进行宣传时，应注意以下要求：
①不得利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；
②不得以可能被认为寻求业务合作的方式公开寻求转包工作；
③当事务所将其名称、地址、电话号码以及其它必要的联系信息加载电话簿、信纸或其它载体时，不得含有对所列事务所和注册会计师的推崇性广告；
④当注册会计师就专业问题出版书籍、参与演讲、访谈或广播电视节目时，不得抬高自己及其会计师事务所；
⑤可以要求客户、员工参加相关的研讨、培训等活动。不能邀请其他人员，除非他们主要要求参加；
⑥会计师事务所可以将印制的和含有技术信息、标有事务所名称、内容真实客观的手册或文件向客户发放，但不得向其他人员发放，除非他们主动索取。
⑦在发布招聘人员的信息时，不得含有任何抬高本事务所的成分，不得暗示其服务优于其他事务所。
⑧不得在信纸、电话簿等载体上含有自我标榜的措辞。注册会计师可以在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓及所获荣誉等。
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