安通学校2007年注册会计师《审计》习题(1)

3.答案：

⑴资料⑴中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为350-300=50万元；资料⑵中的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100-65=35万元；资料⑶中的错报属于通过测试样本估计出的总体的错报，减去在测试中发现的已经识别的具体错报后，错报金额为185-50=135万元；资料⑷中的错报属于通过实质性分析程序推断出的估计错报，具体错报金额为80-70=10万元；（北京安通学校提供）

⑵由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数为：50+35+135+10=230万元。因这一汇总数低于财务报表的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；

⑶重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50+35+135+80=300万元，达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50+35= 85万元，远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保留意见的审计报告。

⑷重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：260+35+135+10=440万元，超过了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为560-300+35=295万元，接近重要性水平，审计项目组应考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

  4.答案：

(1)注册会计师向戊公司的函证采用的是积极方式。在这种方式下，没有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司没有收到询证函，也可能是由于戊公司没有理会询证函。

注册会计师向庚公司的函证采用的是消极方式。在采用消极的函证方式时，未收到回函可能是因为庚公司已收到询证函且核对无误，也可能是因为庚公司根本就没有收到询证函；也可能是庚公司收到询证函后并发现两方记载不一致后不回函。

(2)当发现存在下列情况之一时，注册会计师应当改用积极的函证方式向庚公司函证：①重大错报风险较高；②应收余额较大或应收余额较小的客户不多；③预期存在重大错误；④有理由相信被询证者不认真对待函证。

(3)就第⑴种情况，应与Ｙ公司核对甲公司的名称、地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求Ｙ公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，应按正确的地址重新寄发信件；

    就第⑵种情况，应要求乙公司尽快寄出回函原件，并特别要求乙公司直接寄到X会计师事务所；

    就情况⑶，应要求丙公司按询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给Ｘ会计师事务所；

    就情况⑷，应立即寄发第二封询证函；

    就情况⑸，应实施函证的替代程序，检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Ｙ公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等；

    在第⑹种情况下，应询问Y公司，并提醒Ｙ公司早日解决纠纷，进行相应的会计处理。