2008年注会《审计》第二阶段：答疑板经典答疑

　　【问题】影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素有哪些？

　　【解答】影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报风险的因素主要包括：

　　（1）舞弊者的狡诈程度。舞弊者越狡诈，实施的舞弊行为可能越隐蔽，注册会计师也就越难以发现。

　　（2）串通舞弊的程度。串通谋划可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此如果舞弊涉及串通谋划，舞弊导致的重大错报更难以发现（相对于没有涉及串通谋划的情形而言）。这种难度还随着串通谋划的广泛程度和精心程度的增加而加大，即牵涉面越广（或串通谋划越精心），舞弊导致的重大错报越难以被发现。

　　（3）舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大，也就越难以发现舞弊导致的重大错报。

　　（4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别，但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地操纵会计记录，可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判定财务信息被操纵的程度）。

　　（5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。如果舞弊者将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报（并可能伴随频繁、均匀或无规律的舞弊行为特征），注册会计师发现舞弊导致重大错报的可能性通常会有所降低。