【考点三】保密
【关键词】商业机密，保密义务的豁免
1.注册会计师应当执业过程中获知的客户的信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；
2.注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则；
3.注册会计师不得利用在执业过程获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益；
4.保密义务的豁免：注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：
(1)取得客户授权；
(2)根据法规要求为法律诉讼准备材料或提供证据;
(3)向监管机构报告发现的违法行为；
(4)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
【例题】（判断题）注册会计师W于2002年至2005年期间在B会计师事务所执业，在执业期间，多次作为项目经理执行C公司的年度财务报表审计业务。2005年，W离开B事务所转入C公司的竞争对手V公司从事财务工作。2008年3月，在C公司与V公司的一起诉讼中，W主动要求作为证人并出示其三年前在审计C公司期间登记的审计工作底稿的复印件，以证实C公司早在8年前已有欺诈V公司的行为。C公司的律师认为W违反了注册会计师对客户的保密义务，法院不应采信W提供的证据。（ ）
【答案】√
【解析】保密是无止境的，除非得到客户的许可、事务所的同意或接受法院的指令，W不应因为已停止执业而“主动”透露以前客户的信息。
【例题】（判断题）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。（ ）
【答案】ABC会计师事务所违反了职业道德规范中有关保密和业务承揽的规定。事务所与银行合作审计客户，将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。
【考点四】收费与佣金
【关键词】收费标准，计时收费，降低收费，或有收费，佣金
1.收费标准
在确定审计收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：
(1)专业服务所需的知识和技能；
(2)所需专业人员的水平和经验；
(3)每一专业人员提供服务所需的时间；
(4)提供专业服务所需承担的责任。
专业收费通常以每一专业人员适当的小时费率或日费率为计算基础；专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式应在审计业务约定书中予以明确；
2．降低收费
如果收费报价明显低于前任注册会计师或其它会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：
(1)在提供专业服务时工作质量不会受到损害，保持应有的执业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；
(2)客户了解专业服务的范围和收费基础。
3．或有收费
除法规（法院或其他公共机构）允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证范围，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目标为条件；
4．支付佣金
会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
【例题】（2005年简答题局部）X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
请简要回答：在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？
【答案】商定审计收费时，会计师事务所应考虑以下因素：审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
【考点五】不相容职务
【关键词】兼职，独立性
1.在向客户提供审计业务的同时，“资产评估业务”是被明令禁止的服务，同时，“代编财务报表”和“在客户兼任关键职务”均不允许。其它各种情形均需要根据具体情况进行具体判断；
2.资产评估业务、代编会计报表、在客户兼任关键职务、内审业务、ＩＴ服务、法律服务、管理咨询、为客户设计内部控制等业务都可能影响审计的独立性，应谨慎对待。
【例题】（多项选择题）Ｔ会计师事务所正在考虑承接Ｍ、Ｎ、Ｌ、Ｋ四家公司的2007年度财务报表的审计业务。由于在2007年度与这些公司有过各种各样的业务联系，Ｔ事务所不得不考虑这些业务连续是否构成审计业务的不相容工作。以下是Ｔ所与这四家公司的业务往来情况，你认为导致Ｔ所不能承接相应客户审计业务的情况是（ ）。
A. 接受委托，派甲注册会计师为Ｍ公司设计材料收发业务的规章管理制度
B. 接受委托，指派乙注册会计师在Ｎ上市公司担任独立董事
C. 接受委托，指派丙注册会计师对Ｌ上市公司投资方投入的机械设备进行了评估
D. 接受委托，派具有IT从业背景的丁注册会计师为Ｋ公司购买并安装了财务软件
【答案】BC
【解析】A：内部控制不属于审计内容，注册会计师无需再审计报告中对内部控制发表意见，因此，只要甲不参加Ｍ公司的审计业务，就不影响Ｔ事务所的独立性；B、C属于明文规定的与审计不相容的工作；D：与A类似，只要丁不参加Ｋ公司的审计业务，不影响Ｔ事务所审计的独立性。
【考点六】与任前任沟通
【关键词】前任注册会计师、后任注册会计师，查阅工作底稿，三方会谈
1.所谓前任注册会计师，是指包括以下三种情形在内的注册会计计师：
(1)对最近的财务期间的财务报表出具了审计报告的会计师事务所；
(2)接受委托，但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所；
(3)客户委托注册会计师对已审财务报表进行审计，则先前已发表审计意见的注册会计师为前任，进行重新审计的注册会计师为后任注册会计师。
2.沟通适用的业务范围
前后任注册会计师的沟通，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，而且属于连续业务。非连续业务，如盈利预测审核、会计报表审阅等，不包括在内。
3.接受委托前的沟通
接受委托前，后任应向前任询问以下内容：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与客户管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位的治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制重大缺陷等问题；、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
4.接受委托后的沟通
接受委托后，如需查阅前任注册会计师的工作底稿，必须取得被审计单位的同意；如发前人所审计的财务报表中存在重大问题，应当提请审计客户通知前任并由审计客户安排三方会谈。
【例题】（多项选择题）A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的是（ ）。
A. 甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2007年前半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
B. 乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2007年度会计报表。此前，B会计师事务所，审计了乙公司2007年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
C. 丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度会计报表。此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告
D. 丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度会计报表。丁公司于2007年初设立，B事务所承办了其验资业务
【答案】ABD
【解析】选项A、B中的B会计师事务所确实属于准则规定的“前任”，A事务所应按规定与之沟通。前后任沟通主要针对审计业务，验资业务属于审计业务，D是应选的。
【考点七】广告、业务招揽和宣传
【关键词】宣传能力、招揽业务
1.业务招揽
会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传；会计师事务所和注册会计师不得采取强迫、欺诈、利诱、骚扰等方式招揽业务等；会计师事务所和注册会计师在招揽业务时，不得有以下行为：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；与其它注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定；领域的专家；做出其它欺骗性的或可能导致误解的声明。
2.广告宣传
会计师事务所和注册会计师进行宣传时，应注意：不得利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；不得做含有对所列事务所和注册会计师的推崇性广告；不得抬高自己及其会计师事务所；要求客户、员工参加相关的研讨、培训等活动时，不能邀请其他人员，除非他们主要要求参加；可以将印制的和含有技术信息、标有事务所名称、内容真实客观的手册或文件向客户发放，但不得向其他人员发放，除非他们主动索取。在发布招聘人员的信息时，不得含有任何抬高本事务所的成分，不得暗示其服务优于其他事务所。不得在信纸、电话簿等载体上含有自我标榜的措辞。注册会计师可以在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓及所获荣誉等。
【例题】（判断题）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。（ ）
【答案】×
推荐：注会考试第二阶段重点难点、经典答疑、例题讲
2008年注册会计师考试各科目模拟试题汇总
