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2008年注册会计师考试《审计》应试指导

 
   要求:

   请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定;。针对每一审计目标,选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。

   【答案】

相关认定     审计目标 实质性程序
  发生 所记录的采购交易和事项已发生,且与被审计单位有关     FLK
完整性 所有应当记录的采购交易均已记录     HI
  准确性   与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录     F
  分类 采购交易和事项已记录于恰当的账户     G
  截止 采购交易已记录于正确的会计期间     J

    【考点链接】教材P112认定的分类和教材P343表14—1。

   3.B注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司20 X 7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业,存货主要有玻璃、煤炭和烧碱,其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货,以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

   存货监盘计划

一、存货监盘的目标

   检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围    .

   20 X7年12月31日库存的所有存货,包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

   存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

   1.与管理层讨论存货监盘计划。

   2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

   3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

   4.对于存放在外在公用仓库的玻璃,主要实施检查货运文件、出库记录等替代程

序。……

   要求:

   (1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误,并简要说明理由。

   (2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当,若不恰当,请予以修改。

   【答案】

   (1)共有三处错误:

   错误1:目标错误,存货监盘的目标不恰当,监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

   错误2:范围错误,丁公司水泥的所有权不属于丙公司,不应纳入监盘范围。

   错误3:时间错误,存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调,应为12月29日至12月31日。    ’

   (2)程序1不恰当。

   修改为:复核或与管理层讨论存货盘点计划。

   程序2恰当。

   程序3不恰当。

   修改为:检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。    .

  程序4不恰当。

  修改为:对于存放在外地公用仓库的玻璃,应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

   【考点链接】教材P382—391存货监盘及替代程序。

   4.ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师,其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时,C注册会计师认为对戊公司非常熟悉,无须再了解戊公司及其环境,应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中,项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序,并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,戊公司并非上市公司,无须考虑实施项目质量控制复核。c注册会计师坚持自己的主张,对戊公司20 X7年度财务报表出具了审计报告。

   要求:

   根据中国注册会计师执业准则的要求,请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题,并简要说明理由。

   【答案】

   (1)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求,对于审计业务,项目组成员应当独立于被审计单位。

   【考点链接】教材P32家庭和个人关系。

   (2)没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求,任何审计业务都必须实施风险评估程序。

   【考点链接】教材P115倒数第1段。

   (3)没有对管理层舞弊保持谨慎。在戊公司存在重大舞弊风险时,注册会计师应当保持职业谨慎,追加实施审计程序。

   【考点链接】教材P253。

   (4)项目组内部意见分歧未经解决出具报告。只有意见分歧问题得到解决,项目负责人才能出具报告。

   【考点链接】教材P80倒数第1段。

   (5)没有实施项目质量控制复核。戊公司存在重大舞弊风险,应当实施项目质量控制复核。

   【考点链接】教材P79倒数第3段。

   (五)综合题(本题型共2题,其中第1题23分,第2题22分,本题型共45分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。)    ‘

   1.公开发行A股的X股份有限(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。

A和B注册会计师负责对x公司20×7年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。x公司20×7年度财务报告于20×8年3月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:

   资料一:x公司未经审计的20×7年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下:

    项目     金额(万元)
    资产总额     42000
    股本     15000
    资本公积     8000
    盈余公积     2000
    未分配利润     1800
    营业收入     36000
    利润总额     600
    净利润     400
   资料二:在对X公司审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:

   (1)x公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的15%计提;账龄1~2年的,按其余额的40%计提;账龄2—3年的,按其余额的60%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。

   X公司20×7年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元,明细情况如下:

\    账龄

    \

客户名称\
 

    1年以内

 

    1~2正
 

    2~3正

    3年以上
    预收款项一a公司     30150000      
    预收款项一b公司       2100000  
    预收款项一c公司     600000       25000  
    预收款项一d公司     一9500000      
    预收款项一e公司           70000
    小计     21250000     2100000     25000     70000

    (2)x公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用,按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月,X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同,预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末,预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元,该合同的结果能够可靠估计,但x公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。

   (3)20×7年1月起,x公司开始研发一项产品专利技术,董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将显著降低x公司的产品成本,因此予以批准。20 X 7年12月31日,该项专利技术达到预定用途,结转研发支出,确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,并按直线法摊销。x公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元,共40000000元,其中符合资本化条件的支出为18000000元。x公司在20×7年度做了如下会计处理:在发生研发支出时,借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元,贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元;在结转研发支出——费用化支出时,借记“管理费用”22000000元,贷记“研发支出——费用化支出”22000000元;在确认无形资产时,借记“无形资产”18000000元,贷记“研发支出——资本化支出”18000000元;在摊销该项无形资产时,借记“制造费用——专利技术”300000元,贷记“累计摊销”300000元。

   (4)20×6年2月,x公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办产品广告业务,采用机场广告牌方式。广告代理合同约定:机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。x公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用,并全额记入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计x公司20×6年度财务报表时认为,应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用,提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。x公司调整了20×6年度财务报表,但未调整20×7年度相关账户和财务报表。

   (5)X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制,也无重大影响),投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时,x公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日,该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%,从而导致x公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

   (6)20×7年1月31日,X公司开发建成一栋商住两用楼盘,该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场,20 X 7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元,其中,一层商铺12000000元计划用于出租,其余楼层18000000元计划用于x公司办公。20×7年3月31日,x公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同,租赁期为20×7年3月31日至2009年3月30日,租赁费用总额1440000元,自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年,预计净残值率为原值的10%,按平均年限法计提折旧。x公司于20×7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理;于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧,做借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理;于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。

   要求:

   (1)在资料一的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(6),请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对x公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。

   (2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定x公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的

审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

   (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定x公司只存在资料二中的事项(4),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他

条件的前提下,请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。

审计报告

x股份有限公司全体股东:

   (引言段略)

   一、管理层对财务报表的责任

   (略)

   二、注册会计师的责任

    (略)

ABC会计师事务所                                          中国注册会计师:A

   (盖章)                                                    (签名并盖章)

                                                              中国注册会计师:B

                                                             (签名并盖章)

   中国X X市                                     二o X八年三月二十五日
 
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徐经长老师
在线名师:徐经长老师
  中国人民大学商学院教授,博士生导师,中国人民大学商学院MPAcc...[详细]
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