(4)如果ABC会计师事务所对x公司20 X6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20 X 7年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对x公司20 X7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?
(5)假定A和B注册会计师在20 X 8年3月24日阅读x公司其他信息时，发现与x公司20 X7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而x公司拒绝，对x公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而x公司拒绝，应当采取何种措施?
【答案】
针对要求(1)，6事项的审计建议分别为：
1)对事项(1)，A和B注册会计师应提请x公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款——d公司 9500000
贷：预收款项——d公司 9500000
x公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=9500000 X 15％=1425000
(元) 故对事项(1)，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失——坏账损失 1425000
贷：应收账款——坏账准备 1425000
【考点链接】教材P318倒数第2段的重分类调整。
2)对事项(2)
20×7年合同完工进度=25200000÷(25200000+16800000)×100％=60％
20×7年确认的合同收入=合同总收入×60％=40000000×60％=24000000(元)
20×7年应确认的合同费用：预计总成本×60％=(25200000+16800000)×60％=25200000(元)
20×7年确认的合同毛利=收入一费用=24000000—25200000=一1200000(元)
20×7年预计的合同损失=[(25200000+16800000)一40000000]×(1—60％)=800000(元)
A和B注册会计师应提请x公司做以下审计审计调整分录：
借：营业成本 25200000
贷：营业收入 24000000
． 存货——工程施工(合同毛利) 1200000
借：资产减值损失800000
贷：存货——存货跌价准备800000
【考点链接】教材P313倒数第3段结合会计完工百分比法确认收入。
3)对事项(3)．A和B注册会计师无需提出任何审计处理建议。
【考点链接】教材P367自行研发无形资产的确认。
4)对事项(4)，A和B注册会计师应提请x公司做以下审计调整分录：
借：销售费用——广告费 7200000
一年内到期的非流动资产 600000
贷：未分配利润 7800000
【考点链接】教材P338第2段结合会计跨期销售费用的调整。
5)对事项(5)，A和B注册会计师应提请x公司在其20×7年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。
【考点链接】教材P468第3段资产负债表日后重大非调整事。
6)对事项(6)，A和B注册会计师应提请x公司做下列审计调整分录：
借：投资性房地产 12000000
贷：固定资产 12000000
借：固定资产——累计折旧 330000
贷：投资性房地产——投资性房地产累计折旧(摊销) 330000
借：营业成本——其他业务成本 270000
贷：管理费用——折旧费 270000
【考点链接】教材P429—430。
针对要求(2)，对6个事项应当出具的审计报告类型分别为：
就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(3)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(5)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(6)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
【考点链接】教材P505—521审计报告类型的判断。
针对要求(3)，代为续编审计报告如下：
审计报告
X股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致否定意见的事项
x公司应当在20×7年度财务报表的销售费用项目中列支广告费7200000元，但未予列支．不符合企业会计准则的规定。如果按规定予以列支，x公司20×7年利润总额将减少7200000元．从而使X公司由盈利变为亏损。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，x公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映x公司20×7年12月31日的财务状况以及20 X7年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国X×市 二O X八年三月二十五日
【考点链接】教材P520否定意见审计报告举例。
针对要求(4)，应当分下列两种情况予以处理： ，
如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20×7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见；
如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20×7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据发表非无保留意见。
【考点链接】教材P526—527上期导致非无保留意见事项未解决对出具的审计报告影响。
针对要求(5)，
如果确定需要修改已审计财务报表而x公司拒绝修改，A和B注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
如果需要修改其他信息而x公司拒绝修改，A和B注册会计师应当考虑在对x公司20×7年度财务报表出具的审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。
【考点链接】教材P538发现重大不一致时的措施。
2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以w公司仓库为交货地点。w公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。w公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计w公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的w公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在20×6年度实现销售收入增长10％的基础上，w公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20％。w公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。w公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12％。
(2)w公司财务总监已为w公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被w公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，w公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)w公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，w
公司于20×7年4月将主要产品(c产品)的销售下调了8％至10％。另外，w公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止c产品的生产。为了加快资金流转，w公司于20×8年1月针对c产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10％。
(4)w公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由w公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)20×7年度w公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3％。
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，w公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20 X 7年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
