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四、简答题(本题型共4题，每题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

1．H银行是U股份有限公司最大的债权人。2008年1月，H银行委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资产负债表中韵资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H银行的将于2008年3月31日到期的2000万元债务的能力。K会计师事务所接受了这一业务，并指派注册会计师L作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务。请回答下列相关的问题：

  (1)指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供的保证程度和提出鉴

  证意见的方式；

  (2)指出该项业务涉及的三方关系；

  (3)说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应遵循的标准；

  (4)鉴证业务具备哪些特征时，K会计师事务所才能承接该业务。

2．XYZ会计师事务所决定接受拟设立的ABC公司的设立验资业务。双方拟于近期签订验资

  业务约定书。ABC公司作为签约的一方已经草拟了一份验资业务约定书，并交给XYZ会

  计师事务所业务部门负责人L修改。下面列示的是该约定书的部分内容，假定除列示的

  内容外，约定书的其余内容均已经L修改。请代L完成对下列内容的修改。

验资业务约定书

　　 甲方：ABC公司

　　 乙方：XYZ会计师事务所    、、

　　 兹由甲方委托乙方对甲方截至2008年9月30日止的注册资本进行审验。经双方协商，达成以下约定：

　　 一、业务范围与委托目的

　　 1．乙方接受甲方委托，对甲方截至2008年9月30日止的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等进行审验，并出具验资报告。

　　 2．甲方委托乙方验资的目的是为申请设立登记。

　　 三、乙方的责任和义务

　　 (一)乙方的责任

　　 乙方的责任是在实施审验程序的基础上出具验资报告。乙方按照《中I$1注册会计师审计准则第1602号——验资》(以下简称验资准则)的规定进行验资。验资准则要求注册会计师计划和实施验资工作，以对甲方注册资本的实收情况进行审验，并出具验资报告。

　　 (二)乙方的义务

　　 1．按照约定时间完成验资工作，出-g-．~资报告。乙方应于2008年10月(×)日前出具验资报告。

　　 2．除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲：h-的授权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查。

　　 四、验资收费

　　 1．本次验资服务的收费是以甲方申请登记的注册资本的1％比例为基础计算的。预计本次验资服务的费用总额为人民币××元。

　　 2．甲方应于本约定书签署之日起×日内支付×％的验资费用。

　　 3．如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的验资服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲0双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的验资费用。

　　 4．如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的验资服务不再进行，乙方不得要求甲方支付尚未支付的验资费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场验资工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币××元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。

　　 5．与本次验资有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。

3．D注册会计师接受ABC会计师事务所的指派，于2008年11月底对公开发行股票的x公司进行预审，以便为审计项目小组编制x公司2008年度财务报表的审计计划提供依据。D注册会计师承担的预审工作主要包括两个方面：对部分业务的内部控制实施控制测试，对指定的部分交易、活动实施实质性程序。

  在预审过程中，发现了以下情况。

  (1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，x公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。

  (2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；

  (3)按照x公司与甲公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向甲公司付清款项者，x公司可自动获得10％的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购货业务的会计资料时，D注册会计师发现x公司在2008年10月16日收到E材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90％向甲公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。

  (4)在选择x公司的债权人作为应付账款的函证对象时，D注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。

  (5)x公司2008年7月15 El购人并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为1％的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，x公司决定从2008年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。

  (6)x公司自2004年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、2003年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，为适应实验的特殊需要，x公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于2008年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来10年的实验需要，x公司自7月开始按预计使用年限为10年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。

  (7)x公司于2007年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2015年。由于生产经营的需要，x公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2008年7月开工。x公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。

  (8)x公司于2008年初以经营租赁的方式租入丙公司尚可使用期限为20年的成品仓库一座．租赁期限到2016年为止。X公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，x公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。

  (9)x公司2008年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。

  要求：

  逐一针对上述情况，按下列要求回答问题：

  (一)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断x公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明；

  (二)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要x公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。

  (三)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规定，指出注册会计师作出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。

4．天津朝阳会计师事务所的注册会计师x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。审计前X、Y对该通明公司所属行业的情况进行了深入的了解。通明公司为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额的比例较高，一般为50％，正常情况下的年度净利润约为资产总额的25％。X、Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。

  x、Y注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况：

  (1)向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封应收账款询证函，但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外，通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。

  (2)通明公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注14中说明。注册会计师提请通明公司予以调整，但通明公司拒绝了注册会计师的建议。该公司的机械设备占固定t资产的比例为40％，平均预计使用年限为5年，假设无残值。

  (3)X公司2007年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于2008年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2008年为由，拒绝对其2007年度财务报表进行调整；

  (4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成240万元的损失，如果在3月10日转让，损失的金额将达到570万元。对此．通明公司决定在财务报表附注20中进行说明，但以股市下跌发生在2008年为由不同意调整其2007年度财务报表；

  (5)通明公司于2007年起将存货计价方法由加权平均法变更为月耒一次加权平均法。虽然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。通明公司已在财务报表附注11中作了充分说明。

  要求：

  (一)分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受x、Y提出的审计建议(如果有)．应发表何种类型的审计意见，说明理由；

  (二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)这三种情况，请代x、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。

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