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五、综合题(本题型共2题，其中第1题25分，第2题22分，本题型共47分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

1.U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元．利润总额为2300万元。

  自2002年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完u公司2006年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与u公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书。并委派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。

  基于U公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20％，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计Jf币对u公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定u公司2007年度财务报表的审计计划。

  资料一：在了解u公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现u公司2007年度主要发生了下列事项和情况：

  (1)2006年以来，u公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2006年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2007年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广元地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。

  (2)2007年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使u公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。

  (3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2007年4月份开始运行。

  (4)2007年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司~-i,T合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而u公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30％。

  (5)2006年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，u公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采、收藏与销售业务。

  (6)为提高会计核算质量：预防重大差错的发生，2007年6月30日，财务部门按公司分   管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。

(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到125万元。2007年第一季度亏损额达到82万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作u公司的流动资金。

(8)2007年末，U公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。

(9)2007年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的c化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批材料仍存放在u公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求u公司2007年前暂不发货的文件。

(10)为实现2007年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加20％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月中旬，u公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

资料二：A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

(3)u公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。u公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

(6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。u公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

(7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2001年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。

(8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

(9)u公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：

(1)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致u公司经营风险的增加。简要说明原因。

(2)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。

(3)

①根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出u公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

②根据资料二中对u公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。

(4)

①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素；

②针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。

③针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

4—13

舞弊发生的因素	舞弊风险因素细类	具体说明
压力
机会
借口

  (5)

  ①针对要求(4)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计?

  ②假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2007年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。

  ③为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。

2．长江股份有限公司(以下简称长江公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为25％。其未经审计的2007年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元j长江公司2006年度财务报表由H会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师的要求对其库存A产品计提跌价准备，被出具了保留意见审计报告。其后，长江公司不再委托H会计师事务所实施2007年度财务报表，转而委托A会计师事务接任。

  A会计师事务所指派注册会计师U和V担任长江公司2007年度财务报表的审计项目负责人。U和V注册会计师在审计计划中确定的长江公司2007年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，U和V注册会计师发现了以下情况。

  资料一：

  U和V注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在审计工作的初始阶段首先对长江公司2007年度期初存货进行审计。并将2006年12月31 13库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2006年12月31日长江公司库存A产品13000台，单位成本1．4万元，当13该产品的市场售价为每台1．5万元，预计销售税费为每台0．1万元。

  2006年9月26日，长江公司与黄河公司签订销售合同中约定：由长江公司于2007年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1．5万元(不含税)，此笔交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，长江公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1．2万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，长江公司2007年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2007年的期末可变现净值与上年相同。

 长江公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理：

  借：银行存款    17550

贷：营业收入  15000

　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 2550

借：营业成本14000

贷：库存商品  14000

借：银行存款  14004

贷：营业收入    1200

　　 应交税费——应交增值税(销项税额)    204

借：营业成本1400

贷：库存商品  1400

资料二：

2007年12月31日，长江公司期末存货中有关B、C、D、E四种存货的资料如下：

存货品种	数量	单位成本．(万元)	账面余额(万元)	备注
B存货	280台	10	2800
c存货	500台	3	1500
D存货	1000台	1.7	1700
E存货	400件	1.5	600	用于生产D产品
合计			6600

2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元：

2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售c产品300台，合同售价为每台3．2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0．15万元；

2007年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元：

2007年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1．75万元。

2006年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售D产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。

长江公司财务资料显示，其2007年12月3l

50万元，并作以下账务处理：

借：存货跌价准备——D产品50

  贷：资产减值损失50

要求：

日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为

(1)针对资料一，回答下列问题：

①指出u和V注册会计师是否需要对长江公司2007年期初存货中A产品的余额进行审计?简要说明原因；

②请指出u和V注册会计师能否仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。

③假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出u和v注册会计师应当对上期期末A产品实施哪些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。

④在上述问题(3)所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么?实施这一重要审计程序的前提是什么?

　　 4—1 5

⑤如果问题(3)中涉及的审计程序均得以实施，u和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。

(2)针对资料二，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。

(3)假定除了资料一及二中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代u和v注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。

(4)如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝u和v注册会计师对其存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。

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