文章责编:南方嘉木
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第一章 注册会计师审计概论
针对第一章的学习重点关注下面两个问题:
一、审计的方法
表1-3
审计方法的对比
项目 |
优点 |
缺点 |
账项基础审计方法 | 有利于发现原始凭证和数据的造假。 |
审计方法简单,审计成本高,审计资源平均分配,不适应大型企业的审计。 |
制度基础审计方法 | 审计抽样有了理论基础,审计成本降低,审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。 |
没有考虑被审计单位存在的固有风险,仅以内部控制测试为基础,很难将审计风险降至可接受水平。 |
风险导向审计方法 |
从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷,要求将审计资源分配到最易发生错报的地方。 | 固有风险的评估主观性较强,且不容易评估。 |
二、审计监督体系
审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计,并相应形成三类审计组织机构,共同构成审计监督体系。
在审计监督体系中,政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系,又各自独立,各司其职,泾渭分明的在不同领域实施审计,他们各有特点,相互不可替代,因此,不存在主导和从属关系。
表1-2
注册会计师审计、内部审计和政府审计的对比表
项目 |
审计主体 |
审计对象 |
审计目标 | 监督的性质 | 方式 |
独立性 |
经费或收入来源 |
遵循的准则 |
政府审计 |
政府审计机关 |
政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况 |
对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计 |
行政性监督 |
强制执行 |
单向 | 经费列入预算,由本级人民政府予以保证 |
《审计法》和 审计署制定的国家审计准则 |
内部审计 |
各部门、各单位内设的审计部门 |
本单位的财务收支及经营管理活动 |
对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计 |
内部监督 |
自行安排 |
相对 | 审计署制定的内部审计准则 | |
CPA审计 |
注册会计师 |
所有的营利或非营利企业 |
对会计报表的合法性和公允性依法进行审计 |
民间监督 |
受托 |
双向 |
审计收入来源于客户 |
《注册会计师法》 和审计准则 |
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