2009年注册会计师考试《审计》复习笔记(第4章)

　　四、客户关系和具体业务的接受与保持

　　(一)接受与保持客户关系和具体业务的总体要求

　　会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：(对客户和自我评价)

　　1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;

　　2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;

　　3.能够遵守职业道德规范。

　　当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。

　　下面就1-3分别介绍

　　(二)考虑客户的诚信情况

　　1.考虑的主要事项。针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：

　　(1)客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉;

　　(2)客户的经营性质;(如果行业不景气，舞弊可能性增强)

　　(3)客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度;

　　(4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平;

　　(5)工作范围受到不适当限制的迹象;

　　(6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象;

　　(7)变更会计师事务所的原因。

　　2.获取相关信息的途径。会计师事务所在评价客户诚信情况时，可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：

　　(1)与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。

　　(2)向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。询问可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度。

　　(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。

　　如果通过上述途径无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，会计师事务所应当评估其对业务风险的影响。如认为必要，会计师事务所可以考虑利用

　　(4)调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。

　　会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续发展而增加。

　　(三)考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源

　　会计师事务所在接受新业务前，还必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。

　　会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：

　　1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象;

　　2.会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力;

　　3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员;

　　4.在需要时，是否能够得到专家的帮助;

　　5.如果需要项目质量控制复核，是否具备(或者能够聘请到)符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员;

　　6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

　　如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低。

　　(四)考虑能否遵守职业道德规范

　　在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。

　　如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。

　　(五)考虑其他事项的影响

　　1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响。

　　必要时，可以考虑终止该客户关系。

　　2.考虑接受业务后获知重要信息的影响。会计师事务所在接受业务后可能获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。在这种情况下，会计师事务所应当按照规定，制定相应的政策和程序。

　　会计师事务所针对这种情况制定的政策和程序，应当包括下列内容：

　　(1)适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告;

　　(2)解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。

　　3.解除业务约定或客户关系时的考虑。会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要求：

　　(1)与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动;

　　(2)如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论;

　　(3)考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因;

　　(4)记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。