2009年注册会计师考试《审计》复习笔记(第4章)

　　要求：

　　(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”。

　　(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

　　(3)在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。

　　(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?

　　【答案】

　　(1)

　　(2)该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。

　　甲公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。

　　乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。

　　A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

　　(3)A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。

　　(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告;如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

　　(四)鉴证业务的目标(理解)

　　鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

　　合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。(合理保证不等于绝对保证)为什么只能是合理保证?配合P63页

　　有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。(有限保证不等于不保证)

　　例如：P65鉴证报告

　　积极方式：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

　　回头看P49页，各准则的定义审计业务合理保证，并以积极方式提出结论;审阅业务限保证，并以消极方式提出结论;其他鉴证业务提供有限保证或合理保证;相关业务，注册会计师不提供任何程度的保证.