2009年注册会计师考试《审计》由厚到薄：第7章

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　　第七章　审计证据与审计工作底稿

　　一、 审计证据

　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

　　(一)　审计证据类别

　　1、财务报表依据的会计记录中含有的信息

　　财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

　　2、可用作审计证据的其他信息

　　(1)注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;

　　(2)通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等;

　　(3)自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等

　　(二)审计证据的特征

　　1.审计证据的充分性

　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

　　2.审计证据的适当性

　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。其中，

　　(1)在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：

　　①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

　　②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

　　③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

　　(2)注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

　　①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

　　②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

　　③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

　　④以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

　　⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。