2009年注册会计师考试《审计》由厚到薄：第7章

　　3.充分性与适当性的关系

　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　4.评价充分性和适当性时的特殊考虑

　　(1)对文件记录真伪的考虑

　　①审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。

　　②如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。(职业谨慎态度要求)

　　(2)使用被审计单位生成信息的考虑

　　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

　　(3)证据相互矛盾的考虑

　　如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

　　(4)获取审计证据时对成本的考虑

　　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

　　(三)获取审计证据的总体程序

　　1.风险评估程序

　　注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

　　2.控制测试

　　注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：

　　(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果

　　(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据

　　3.实质性程序

　　(1)注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。

　　(2)注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。