2009年注册会计师考试《审计》由厚到薄：第7章

　　(四)获取审计证据的具体程序

　　1、检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或者其他介质形式存在的记录或者文件进行审查。

　　2、检查有形资产：指注册会计师对资产实物进行的审查。

　　3、观察：指注册会计师查相关人员正在从事的活动或执行的程序。

　　4、询问：指注册会计师以书面的形或口头的方式向被审计单位内部或者外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

　　5、函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的额项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

　　6、重新计算：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数据计算准确性进行核对。

　　7、重新执行：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　8、分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

　　(五)分析程序

　　1.分析程序的概念

　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

　　2.注册会计师实施分析程序的目的

　　(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境

　　(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　　(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核

　　用作风险评估程序的分析程序

　　1.注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。

　　2.在风险评估程序中的具体运用

　　(1)注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。

　　(2)在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

　　(3)如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

　　(4)注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每—方面都实施分析程序。