2009年注册会计师考试《审计》由厚到薄：第7章

　　3.风险评估过程中运用的分析程序的特点

　　风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：

　　(1)所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;

　　(2)所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。

　　(3)在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

　　用作实质性程序的分析程序

　　1.总体要求

　　注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

　　2.实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：

　　(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易;

　　(2)确定期望值;

　　(3)确定可接受的差异额;

　　(4)识别需要进一步调查的差异;

　　(5)调直异常数据关系;

　　(6)评估分析程序的结果。

　　3.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　(1)评估的重大错报风险。鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。

　　(2)针对同一认定的细节测试。在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。