名师全面解读注会《审计》复习重点难点

　　6.掌握审计工作底稿的格式、内容和范围

　　7.掌握重要性

　　8.掌握评价审计结果的具体处理

　　9.掌握风险评估程序

　　10.掌握了解被审计单位的内部控制

　　11.掌握控制测试的性质、时间和范围

　　12.掌握实质性程序的性质、时间和范围

　　13.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任

　　14.掌握样本设计、选取和样本结果评价

　　15.掌握控制测试中抽样技术的运用

　　16.掌握实质性程序中抽样技术的运用

　　难点内容讲解：

　　【问题】扩大审计程序的范围和替代审计程序这两者有什么区别?

　　【解答】⑴在概念上：

　　①扩大审计程序的范围实质就是扩大审计程序，比如对原来没有进行测试或详细测试的项目，现在要求测试或进行更详细的测试;扩大审计程序也包括增加样本量。测试的程序(程序的性质)与原程序相同，比如注册会计师通过部分销售业务的测试发现，被审计单位很有可能有严重的舞弊行为，该行为对财务报表的影响异常重大，注册会计师如果不扩大测试范围，包括对存货的实物流转和价值流转进行测试、对销售业务的授权、审批情况进行测试、对收款等业务进行测试，只有扩大测试范围，注册会计师才能合理确认将影响财务报表的重大错报揭示出来，从而将审计风险降低至可接受的水平。

　　②替代审计程序是指原来(了解被审计单位及其环境)确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观的原因(天气变化)，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行;或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质性程序。

　　⑵在运用上：

　　无论是扩大审计程序的范围还是替代的审计程序，本质上都是一致的，则都是为了进一步揭示财务报表错报而执行的审计程序，只是适用的程度不同而已。

　　扩大审计程序的范围是在已发现的错报异常重大，对财务报表产生的影响异常重大(性质上比如发现异常重大的舞弊行为，金额上比如汇总错报超过报表重要性水平)，注册会计师必须执行更大范围的审计程序，才能合理保证所有重大错报都被揭示。

　　替代审计程序是原程序无效，注册会计师必须执行其他程序以替代原计划的程序，替代程序改变了计划程序的性质。