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2009年注册会计师考试《审计》复习笔记(第6章)

  三、两种责任不能相互取代

  财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

  第一,财务报表中如果含有错报漏报,管理层和治理层应承担完全责任;

  第二,如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够发现,也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

  第三,如果财务报表存在重大错报,由于注册会计师的问题而未发现,则表明注册会计师没有履行好审计责任。

  第三节 财务报表循环

  一、财务报表审计的循环法

  财务报表审计的组织方式大致有两种:一是对报表的每个账户余额单独进行审计,此法称为账户法(account approach)。此法下对审计工作的“分块”(segmenting)通常使工作效率低下,因为该法将紧密联系的相关账户(如存货和产品销售成本)人为分割开,从而会造成整个审计工作的脱节和重复。二是将财务报表分成几大块进行审计,即把紧密联系的交易种类(含事项,下同)和账户余额归入同一块中,此法称为循环法(cycle approach)。比如,销售、销售退回、收现及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易,把这四种交易及应收账款划人“销售与收款循环”进行审计。循环法不仅使审计工作更便于管理,而且有助于更好地对审

  计小组的不同成员分派任务。(复式记账,一错皆错)

  二、循环的划分及其相互关系

  看一下书上的几个图例作为参考(13-17章详细介绍)

  在循环法下,注册会计师审计各个循环时,最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上,合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平。在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前,必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同,却是紧密联系的。比如,资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环,审计时应分别测试影响该账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。

  对于所有资产类科目:

  期初 + 本期增加 – 本期减少 = 期末

  对所有损益类科目:

  本期发生额 = 结转额

  第四节 确定具体审计目标(重要)

  一、被审计单位管理层的认定

  认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

  管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的,有些则是隐含表达的。

  【例如】管理层在资产负债表中列报存货及其金额,意味着做出了下列明确的认定:

  (1)记录的存货是存在的; (存在)

  (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(计价和分摊)

  同时,管理层也做出下列隐含的认定:

  (1)所有应当记录的存货均已记录; (完整性)

  (2)记录的存货都由被审计单位拥有。 (权利和义务)

  【例如】07年报表中利润表项目下列示:销售收入 300万元

  (1)销售收入是已经真实发生的; (发生)

  (2)收入的金额是300万。 (准确性)

  (3)所有销售收入都包括在内; (完整性)

  (4)所有业务发生时间符合确认条件 (截止)

  (5)科目列示正确 (分类)

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