2009年注册会计师考试新制度《审计》第四章讲义

　　(三)鉴证业务的五要素

　　鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，

　　1.三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者;

　　2.鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容;

　　3.标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准;

　　4.证据是注册会计师提出鉴证结论的基础;

　　5.鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。

　　【例题3•多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。

　　A.股东及潜在投资者

　　B.债权人

　　C.管理层

　　D.证券交易机构

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。

　　(四)基于责任方认定的业务和直接报告业务

　　表4-1 基于责任方认定的业务与直接报告业务的区别

　　业务类型

　　区 别 基于责任方认定的业务

　　(财务报表审计) 直接报告业务

　　(IT系统鉴证)

　　1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式 预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表 可能不存在责任方认定(公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告)，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取;预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息

　　2.提出结论的对象 鉴证对象信息，即所审计的财务报表 鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性

　　3.责任方的责任 责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责 责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责

　　4.鉴证报告 以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的20×7年12月31日的资产负债表和20×7年度的……” 以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定

　　例如：“我们对ABC公司20×年×月×日至20×2年×月×日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制的有效性进行了审查……”

　　【例题4•多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。

　　A.对X公司2008年财务报表进行审计

　　B.对X公司的IT系统进行鉴证

　　C.对X公司2008年度预测性财务信息进行审核

　　D.对X公司2008年开发的新产品进行质量鉴证

　　【答案】BD

　　【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。

　　【例题5•简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。(2007年)

　　要求：

　　(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。

　　分类序号 业务类型 请在相应位置打“√”

　　(1) 基于责任方认定的业务

　　直接报告业务

　　(2) 历史财务信息鉴证业务

　　其他鉴证业务

　　(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

　　(3)在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。

　　(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?

　　【答案】

　　(1)该项鉴证业务的业务类型如下表所示：

　　分类序号 业务类型 请在相应位置打“√”

　　(1) 基于责任方认定的业务 √

　　直接报告业务

　　(2) 历史财务信息鉴证业务

　　其他鉴证业务 √

　　(2)责任方为甲公司管理层。

　　甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责;

　　乙公司管理层对其IT系统运行的有效性负责;

　　A注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。

　　(3)A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。

　　(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

　　在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，A注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。