2009年注册会计师考试新制度《审计》第四章讲义

　　【例题6•单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2008年)

　　1.在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。

　　A.有限保证的鉴证业务

　　B.直接报告业务

　　C.其他鉴证业务

　　D.合理保证的鉴证业务

　　【答案】A

　　【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

　　【例题7•单选题】在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。(2008年)

　　A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

　　B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

　　C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

　　D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

　　【答案】B

　　【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表(鉴证对象信息)负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)负责，因此选项B正确。

　　(五)鉴证业务的目标(合理保证和有限保证)

　　表4-2 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别

　　业务类型

　　区 别 合理保证的鉴证业务

　　(财务报表审计) 有限保证的鉴证业务

　　(财务报表审阅)

　　1.鉴证业务目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。(该保证水平低于审计业务的保证水平)

　　2.证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。

　　3.所需证据数量 较多 较少

　　4.鉴证业务风险 较低 较高

　　5.鉴证对象信息的可信性 较高 较低

　　6.提出结论的方式 以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

　　【例题8•单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。

　　A.财务报表审计

　　B.代编财务信息

　　C.财务报表审阅

　　D.对财务信息执行的商定程序

　　【答案】A

　　【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是相关业务，不需要任何保证。