2009年注册会计师考试新制度《审计》第五章讲义

　　(三)诚信原则对会员的最基本要求(教材P87)

　　诚信原则对会员提出的工作思路 诚信原则基本要求

　　1.诚信原则要求 要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。

　　2.禁止情形

　　(1)含有重大虚假或误导性陈述;

　　(2)含有草率提供的陈述或信息;

　　(3)遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。

　　3.防范措施

　　(1)如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联;

　　(2)如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。

　　【例题5•多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。

　　A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假

　　B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位

　　C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反

　　D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是：(1)含有重大虚假或误导性陈述;(2)含有草率提供的陈述或信息;(3)遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。

　　(四)独立性概念(教材P88)

　　包含两个方面 各个方面的内涵

　　实质上 实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;

　　形式上 形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

　　【例题6•单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。

　　A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响

　　B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系

　　C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

　　D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立

　　【答案】B

　　【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益威胁独立性的情形，只要能够采取措施消除威胁或降低威胁至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。

　　【例题7•简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么?

　　【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

　　(1)实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;

　　(2)形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。