2009年注册会计师考试新制度《审计》第五章讲义

　　(五)保密原则(教材P89)

　　保密原则对会员提出的工作思路 保密原则基本要求

　　1.保密原则的基本要求

　　(1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息;

　　(2)利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

　　2.会员无意泄密的可能性

　　会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向直系亲属、近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。

　　3.需要会员保密的客户或雇佣单位

　　(1)现有客户或雇佣单位;

　　(2)预期的客户或雇佣单位;

　　(3)终止与客户或雇佣单位的关系以后仍然应当对从这些客户或雇佣单位的职业关系和商业关系中获知的信息保密。

　　4.会员可以披露客户涉密信息的情形

　　(1)法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权;

　　(2)法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;

　　(3)会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：接受行业协会或监管机构的质量检查、答复行业协会或监管机构的询问和调查、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益和遵守执业准则或道德要求。

　　5.会员披露客户涉密信息需要考虑的因素

　　(1)如果客户或雇佣单位同意会员披露涉密信息时，所有相关方的利益是否会受到损害;

　　(2)是否了解和证实了所有相关信息;

　　(3)预期的沟通方式和沟通对象。

　　【例题8•多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。

　　A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位

　　B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为

　　C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿

　　D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿

　　【答案】BC

　　【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则;选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则;选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则;选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则。